АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

РЕШЕНИЕ

от 6 февраля 2020 года Дело N А84-4777/2019

Резолютивная часть решения объявлена "30" января 2020 года

Полный текст решения изготовлен "06" февраля 2020 года

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Александрова А.Ю., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Масленниковой А.Р.

при участии в судебном заседании:

ИП Пелюшок Ю.Е., личность удостоверена паспортом гражданина РФ;

от заявителя - Ровенчак О.И., по доверенности от 01.11.2019, диплом НК N 47225009 от 30.06.2014;

от налогового органа - Кирюхина Я.Н., по доверенности от 27.11.2018, диплом КР N 23704493 от 26.03.2004; Гармаш Ж.И., по доверенности от 23.08.2019 серия 108204 номер 0009144 (рег. номер 051119-06);

третье лицо - ИП Билоцерковская Н.М., личность удостоверена паспортом гражданина РФ.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Пелюшок Юлии Евгеньевны (г. Севастополь, ОГРНИП 315920400068044, ИНН 920155224988) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю (г. Севастополь), при участи третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя индивидуального предпринимателя Билоцерковской Натальи Михайловны об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

14.10.2019 индивидуальный предприниматель Пелюшок Юлия Евгеньевна (далее - заявитель, ИП Пелющок Ю.Е., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополя (далее - Инспекция ФНС, налоговый орган), в котором, согласно уточненным требованиям в окончательной редакции, просит признать незаконными и отменить требования N 20345 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.08.2019 и N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в части начисления пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в размере 574 руб., решения от 26.09.2019 N 2702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, от 26.09.2019 N 2990 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, от 03.10.2019 N 3235 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), признать незаконными действия Инспекции, выразившиеся в неправильном начислении заявителю взносов на ОПФ, не направлении ей решения N 2702 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, в одновременном принятии решений N 2702 и N 2990, в принятии решения N 3235 03.10.2019 ранее направления решений N 2702 и N 2990.Также просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N1 по г. Севастополю возвратить в установленном законом порядке излишне взысканные 139060,80 рублей.

В обоснование предъявленных требований заявитель указывает на незаконность определения Инспекцией ФНС размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год для предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от суммы фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также на нарушение норм налогового законодательства при совершении оспариваемых действий.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя привлечена ИП Билоцерковская Наталья Михайловна.

В судебное заседание 06.02.2020 явились представители сторон и третье лицо.

Заявитель и его представитель в судебном заседании обосновали свою позицию по делу, просят заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители Инспекции ФНС в судебном заседании высказали возражения относительно предъявленных требований по основаниям, указанным в отзыве на заявление и дополнительных письменных пояснениях, в удовлетворении требований предпринимателя просят отказать полностью.

Третье лицо поддержало позицию заявителя.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ИП Пелюшок Ю.Е. подлежит удовлетворению частично, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, ИП Пелюшок Ю.Е. в 2018 году осуществляла свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения.

22.04.2018 предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов составляет 26 055 133 рублей, а сумма произведенных расходов - 19 783 492 рублей.

     Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) за 2018 год был определен предпринимателем исходя из суммы налоговой базы в размере 6 271 641 рублей (26 055 133 рублей - 19 783 492 рублей) и по расчетам заявителя составил 86 261,00 рублей (26 545 рублей + 1% х (6 271 641 рублей - 300 000 рублей)).

     В соответствии с вышеприведенным расчетом предприниматель перечислила на Единый казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства города Севастополя (N 40101810167110000001), следующие суммы: 13273 рублей - по платежному поручению от 07.06.2018 N 38 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1110 160); 13273 рублей - по платежному поручению от 18.12.2018 N 180 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1110 160); 21 667 рублей - по платежному поручению от 29.03.2018 N 18 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160), 2000 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 88 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160); 59717 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 57 (с указанием КБК 182 1 02 02140 06 1200 160).

     Вместе с тем, согласно правовой позиции налогового органа, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для ИП Пелюшок Ю.Е. должен определяться от суммы фактически полученного ею дохода от осуществления предпринимательской деятельности за указанный расчетный период, без учета расходов.

     Так, согласно расчетам Инспекции ФНС сумма подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год помимо фиксированного размера страховых взносов (26545 рублей) составляет 259051,33 рублей (26055133,00 рублей + 150000,00 рублей) - 300 000 рублей) х 1%).

     В связи с чем, установив наличие по состоянию на 21.08.2019 у предпринимателя недоимки по уплате страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в сумме 137 370,00 рублей, Инспекция ФНС выставила требование N 20345 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование N 20345), которым заявителю предложено в срок до 11.09.2019 уплатить числящуюся задолженность по страховым взносам, а также начисленные в порядке части 1 статьи 75 НК РФ пени в сумме 1690,80 рублей и требование N 20359 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование N 20359), которым заявителю предложено в срок до 13.09.2019 уплатить числящуюся задолженность по страховым взносам, а также начисленные в порядке части 1 статьи 75 НК РФ пени в сумме 2082,34 рублей, в том числе - 574,90 рублей пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование..

Требования N 20345 и N 20359 были обжалованы ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 23.09.2018 N 07-15/08515 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Ввиду неуплаты предпринимателем в срок до 11.09.2019 задолженности по требованию N 20345 Инспекцией ФНС принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 26.09.2019 N 2702, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 26.09.2019 N 2990, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 03.10.2019 N 3235.

Решения N N2702, 2989 и 2990 были обжалованы ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 28.10.2019 N 07-15/09867 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

     Решение N 3235 было обжаловано ИП Пелюшок Ю.Е. в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 30.10.2019 N 07-15/09945 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что требования N 20345 и N 20359, решения от 26.09.2019 N 2702, от 26.09.2019 N 2990 и от 03.10.2019 N 3235 и действия Инспекции по исчислению подлежащего уплате предпринимателем страхового взноса на ОПС за 2018 год на сумму полученного дохода (без учета расходов), связанные с принятием указанных актов являются незаконными, ИП Пелюшок Ю.Е. обратилась в суд с настоящими требованиями.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на - случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно статье 430 НК РФ упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

     В 2018 году фиксированный размер страховых взносов на ОПС составлял 26 545 рублей.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Такое толкование закона приведено и в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.06.2019 делу N А84-2968/2018 по заявлению ИП Пелющок Ю.Е. об оспаривании решений Инспекции в связи с доначисление взносов на ОПС за 2017 год по аналогичным основаниям. Эта же правовая позиция поддержана в постановлении Арбитражного суда Центрального округа по делу N А84-2968/2018 (резолютивная часть объявлена 28.01.2020).

На основании пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 данного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

     Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

     При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном данным Кодексом, недоимку по страховым взносам.

     Как установлено судом, сумма полученного ИП Пелюшок Ю.Е. в 2018 году дохода составила 26 055 133 рублей, а сумма произведенных расходов - 19 783 492 рублей, соответственно, с учетом вышеизложенных выводов суда о порядке применения положений налогового законодательства, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год, за величину дохода следует принимать сумму в размере 6 271 641 рублей (26 055 133 рублей - 19 783 492 рублей).

     Поскольку доход заявителя в 2018 году превысил 300 000 рублей, сумма страховых взносов на ОПС за 2018 год, подлежащих уплате ИП Пелюшок Ю.Е., составляет 86 261 рублей, из которых: 26 545 рублей - фиксированный размер страховых взносов, со сроком уплаты не позднее 31.12.2018; 59716 рублей - 1% от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей (1%*(6 271 641 рублей - 300 000 рублей)), со сроком уплаты до 01.07.2019 включительно.

     По состоянию на 01.07.2019 заявителем были осуществлены следующие платежи: 13273 рублей - по платежному поручению от 07.06.2018 N 38; 13273 рублей - по платежному поручению от 18.12.2018 N 180; 2000 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 88; 59717 рублей - по платежному поручению от 26.06.2019 N 57, а всего - в сумме 88263 рубля..

     При таких обстоятельствах, суд признает, что по состоянию на 01.07.2019 у ИП Пелюшок Ю.Е. не имелось недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018 год, а напротив была переплата в сумме 2002 рубля.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Учитывая изложенное, указанные в Требовании N 20345 и N 20359 и суммы недоимки (137 370,00 рублей недоимки и пени в сумме 1690,80 рублей) и пени (в части пени в размере 574,90 рублей) не соответствуют вышеприведенным положениям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам, а поэтому оспариваемые требования Инспекции ФНС в части расчета недоимки по уплате страхового взноса на ОПС в 2018 году и пеней, следует признать незаконными. Следует отметить, что расчет пени в требовании N 20359 начиная с 01.01.2017 является не обоснованным как с учетом выводов суда по настоящему делу, так и по делу N А84-2968/2018 об уплате предпринимателем страховых взносов по ОПС в полном размере за 2017 год.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.