СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 ноября 2024 года Дело № А60-2033/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 ноября 2024 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гладких Е.О.,

судей Зарифуллиной Л.М., Макарова Т.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моор О.А.

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел":

от Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга- Ненашева А.Ю. (паспорт, доверенность от 15.01.2024)

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу кредитора Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга на определение Арбитражного суда Свердловской области от 08 августа 2024 года о частичном удовлетворении заявления о включении требования кредитора Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в реестр требований кредиторов, вынесенное в рамках дела № А60-2033/2024 о признании несостоятельным (банкротом) Петрова Виталия Владимировича (ИНН 665899406017),

установил:

в Арбитражный суд Свердловской области 22.01.2024 поступило заявление Новорока Б.В. о признании Петрова В.В. (ИНН 665899406017) несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 29.01.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением суда от 19.03.2024 (резолютивная часть от 19.03.2024) данное заявление признано обоснованным; в отношении Петрова В.В. (13.09.1982 года рождения, ИНН 665899406017) введена процедура реструктуризации долгов гражданина на четыре месяца; финансовым управляющим утверждена Колмакова Наталия Адамовна (ИНН 666001633410, регистрационный номер в сводном государственном реестре арбитражных управляющих 22824, адрес для направления корреспонденции: 620014, г. Екатеринбург, а/я 247), член Союза "Уральская саморегулируемая организация арбитражных управляющих".

Соответствующее информационное сообщение опубликовано в Едином Федеральном реестре сведений о банкротстве 21.03.2024 (сообщение № 13957732), а также в печатном издании "Коммерсантъ" от 30.03.2024 № 56(7746) (номер объявления 66230215232).

В арбитражный суд 25.04.2024 поступило заявление Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о включении требования в размере 149 907, 39 руб. в реестр требований кредиторов должника.

Определением суда от 03.05.2024 данное заявление принято к рассмотрению, назначено судебное заседание.

Решением суда от 18.07.2024 (резолютивная часть от 11.07.2024) процедура реструктуризации долгов гражданина Петрова Виталия Владимировича прекращена; Петров Виталий Владимирович (13.09.1982 года рождения, ИНН 665899406017) признан несостоятельным (банкротом) и введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев, до 11.01.2025; финансовым управляющим имуществом должника утверждена Колмакова Наталия Адамовна (ИНН 666001633410, регистрационный номер в сводном государственном реестре арбитражных управляющих 22824, адрес для направления корреспонденции: 620014, г. Екатеринбург, а/я 247), член Союза "Уральская саморегулируемая организация арбитражных управляющих".

Соответствующее информационное сообщение опубликовано в Едином Федеральном реестре сведений о банкротстве 22.07.2024 (сообщение № 14914985), а также в печатном издании "Коммерсантъ" № 133(7823) от 27.07.2024 (объявление № 66230228706).

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 08 августа 2024 года заявление Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга удовлетворено частично: требование Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 149 907, 39 руб., из которых: 102 723,10 руб. - основной долг, 46 184,29 руб. - пени, 1000 руб. - штраф, включено в реестр требований кредиторов должника Петрова Виталия Владимировича (ИНН 665899406017) в составе третьей очереди. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В определении суда также указано на то, что финансовые санкции учитываются отдельно в реестре требований кредиторов должника и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы долга.

Не согласившись с вынесенным определением, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, указывая, что судом первой инстанции неправильно применены нормы права, просит определение Арбитражного суда Свердловской области от 08 августа 2024 года изменить в части включения задолженности по уплате обязательных платежей в размере 83 931, 09 руб., из которых 10 608 руб.- задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год; 73 323,09 руб.- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2018-2020 годы, в составе третьей очереди реестра требований кредиторов Петрова В.В.; определить очередность удовлетворения указанных требований в составе второй очереди реестра требований кредиторов Петрова В.В.

По мнению уполномоченного органа, у страховых взносов единая социально-правовая природа, они неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны уплачиваться в составе второй очереди реестра требований кредиторов.

Полагает, что режим уплаты страховых взносов в фиксированном размере индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тождествен режиму, установленному для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с чем, спорная задолженность - недоимка по страховым взносам в фиксированном размере, за самого должника, включена судом в третью очередь неправомерно.

До начала судебного заседания от финансового управляющего поступил отзыв, просит определение Арбитражного суда Свердловской области от 08 августа 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу уполномоченного органа без удовлетворения.

От уполномоченного органа поступили возражения на отзыв финансового управляющего, доводы апелляционной жалобы поддерживает.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, определение суда первой инстанции считает незаконным и необоснованным, просит его отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей для участия в заседании суда апелляционной инстанции не направили, что на основании части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Принимая во внимание положения части 5 статьи 268 АПК РФ, пункта 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", а также учитывая отсутствие соответствующих возражений со стороны участвующих в деле лиц, законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части (в части определения очередности удовлетворения требований в размере 83 931, 09 руб.), в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Федеральная налоговая служба в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов должника, в котором указывает, что Петров Виталий Владимирович (ИНН 665899406017) по состоянию на дату введения процедуры реализации имущества гражданина имеет задолженность по обязательным платежам в размере 149 907, 39 руб., из которых: 102 723,10 руб. - основной долг, 46 184,29 руб. - пени, 1000 руб. - штраф.

В своем заявлении уполномоченный орган поясняет, что должником своевременно не уплачены следующие налоги (взносы):

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в сумме 1794 руб., в том числе по налогу - 1794 руб.

Налог - 897 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 (требование об уплате № 1461 от 25.05.2023, заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 № 3191 от 11.12.2023, судебный приказ № 2а-473/2024 от 12.02.2024).

Налог - 897 руб. - на основании расчета за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024.

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов), в сумме 10 608 руб., в том числе по налогу - 10 608 руб.

Налог - 10 608 руб. - на основании расчета за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 (требование об уплате № 1461 от 25.05.2023, заявление на взыскание за счет им. НП по ст.48 № 3191 от 11.12.2023, судебный приказ № 2а-473/2024 от 12.02.2024).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 73 323, 09 руб., в том числе по налогу - 73 323,09 руб.

Налог - 14 856, 02 руб. - на основании расчета за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 (требование об уплате № 663818 от 21.01.2019, постановление о взыскании за счет имущества № 2671 от 16.04.2019, постановление о возбуждении исполнительного производства № 691424/19/66001-ИП от 08.05.2019).

Налог - 29 354 руб. - на основании расчета за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 (требование об уплате № 524 от 10.01.2020, постановление о взыскании за счет имущества № 2617 от 31.08.2020, постановление о возбуждении исполнительного производства № 103 710/20/66001-ИП от 12.10.2020, постановление об окончании исполнительного производства от 10.10.2022.)

Налог - 29 113, 07 руб. - на основании расчета за 2020 год по сроку уплаты 08.12.2020 (требование об уплате № 17208 от 08.02.2021, исковое заявление № 2433 от 22.12.2022, судебный акт № 2а-2066 от 28.02.2023).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 16 998, 01 руб., в том числе по налогу - 16 998,01 руб.

Налог - 2 554, 02 руб. - на основании расчета за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 (требование об уплате № 663818 от 21.01.2019, постановление о взыскании за счет имущества № 2671 от 16.04.2019, постановление о возбуждении исполнительного производства № 691424/19/66001-ИП от 08.05.2019).

Налог - 6 884 руб. - на основании расчета за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 (требование об уплате № 524 от 10.01.2020, постановление о взыскании за счет имущества № 2617 от 31.08.2020, постановление о возбуждении исполнительного производства № 103710/20/66001-ИП от 12.10.2020, постановление об окончании исполнительного производства от 10.10.2022).

Налог - 7 559, 99 руб. - на основании расчета за 2020 год по сроку уплаты 08.12.2020 (требование об уплате № 17208 от 08.02.2021, исковое заявление № 2433 от 22.12.2022, судебный акт № 2а-2066 от 28.02.2023).

Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний) в сумме 1 000 руб., в том числе по штрафу - 1 000 руб. (2023 год).

Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 46 184, 29 руб.; программный расчет пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 19.03.2024.

Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции признал их обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального права и соблюдения судом норм процессуального права, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены (изменения) судебного акта в обжалуемой части в силу следующего.

Согласно доводам апелляционной жалобы судебный акт обжалуется только в части очередности удовлетворения требований уполномоченного органа по уплате обязательных платежей в размере 83 931, 09 руб.

Так, по мнению уполномоченного органа, режим уплаты страховых взносов в фиксированном размере индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тождествен режиму, установленному для удовлетворения требований о выплате заработной платы, соответственно, спорная задолженность, за самого должника включена в третью очередь неправомерно; указанное требование подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.

Между тем, данная позиция признается апелляционным судом ошибочной, выводы суда относительно очередности удовлетворения требования в данной части являются обоснованными, соответствующими действующему правовому регулированию.

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве, Закон) требования кредиторов несостоятельного должника обычно подлежат удовлетворению в третьей очереди реестра требований кредиторов должника, при этом для отдельных кредиторов установлен льготный режим удовлетворения требований кредиторов в первой и второй очереди реестра требований кредиторов должника.

В частности, льготный режим удовлетворения требований установлен для требований работников должника, связанных с выплатой заработной платы и пособий, которые отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац 3 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам.

Из материалов настоящего обособленного спора следует, что должник осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов только за самого себя, каких-либо перечислений за работников не осуществлял, что уполномоченным органом не оспаривается.

Соответственно, поскольку указанные страховые взносы не были опосредованы природой оплаты труда работников индивидуального предпринимателя, налоговый орган не имеет приоритета перед другими кредиторами, следовательно, требования заявителя об уплате обязательных платежей в размере 83 931, 09 руб. в данном случае правомерно включены судом наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов.

Вопреки доводам апелляционной жалобы страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения необходимого уровня жизнеобеспечения), а являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.

В ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве гражданина - индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении норм материального и процессуального права