ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 ноября 2005 года Дело N КА-А40/13060-04
[Суд взыскал с ОАО "Нефтяная компания "Юкос" штраф за неуплату НДС, т.к. материалами дела подтверждается осуществление контроля со стороны ОАО за всеми операциями с нефтью специально созданных организаций как при реализации нефти на экспорт, так и на внутреннем рынке, начиная от добычи вплоть до ее отгрузки на нефтеперерабатывающие заводы, являющиеся дочерними организациями ОАО, то есть, являясь недобросовестным налогоплательщиком, ОАО не имеет право на применение налоговой ставки 0 %]
(Извлечение)
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: ..., установил:
Решением Арбитражного суда г.Москвы от 15 октября 2004 года удовлетворено заявленное требование Министерства РФ по налогам и сборам о взыскании с ОАО "Нефтяная компания "Юкос" налоговых санкций.
С ОАО "НК "Юкос" взыскан штраф в сумме 39113140826 (тридцать девять миллиардов сто тринадцать миллионов сто сорок тысяч восемьсот двадцать шесть) рублей 40 коп.
В остальной части требований заявителя отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2004 года решение Арбитражного суда г.Москвы оставлено без изменения.
Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст.284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ОАО "НК "Юкос", в которой оно просит их отменить.
В обоснование своих требований в жалобе ссылается на то, что суды нарушили нормы процессуального права: п.5 ст.286 АПК РФ, ст.257 АПК РФ, нормы материального права: п.2 ст.112 НК РФ, ст.109 НК РФ, и неправильно применили нормы материального права: ст.ст.38, 39, 164, 114 НК РФ. В жалобе заинтересованное лицо ссылается на то, что у Девятого арбитражного апелляционного суда отсутствовало право на повторное рассмотрение дела в полном объеме.
Кроме того, было нарушено право общества на обжалование в порядке апелляционного производства решения суда первой инстанции.
Ссылается в жалобе на неправильность применения норм НК РФ об обстоятельстве, отягчающем ответственность и увеличения размера штрафа.
Несостоятельны выводы судов об ОАО "НК "Юкос" как собственнике товаров, субъекте реализации, получателе выручки, не дана оценка доводам о неправомерности доначисления налога на прибыль исходя из налоговых деклараций ООО "Ратибор".
Указывает на незаконность привлечения к ответственности за неоплату НДС с января по август 2001 года в связи с истечением срока давности, предусмотренной ст.113 НК РФ.
Утверждает в жалобе о том, что вывод о недобросовестности налогоплательщика и последствиях такой недобросовестности, судом неправомерен.
Ссылается в жалобе на то, что единственным последствием установления взаимозависимости организации является возможность применения ст.40 НК РФ.
Являются неправомерными доводы судов о зависимости ОАО "НК "Юкос" и специально созданных организаций на основании применения организацией вексельных схем расчетов и расчетов взаимозачетами.
Являются неправомерным выводы судов по вопросам использования льгот в соответствии с законодательством Республики Мордовия, Эвенкийского Автономного Округа, использовании налоговых льгот ООО "Мега-Альянс", зарегистрированному на территории г.Байконур.
Ссылается на неправомерность доначисления налогов по повторной проверке.
Кроме того, ссылается в жалобе на необоснованность доначисления налога на пользователей автодорог и непринятие судом доводов о наличии смягчающих обстоятельств на осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.
Суд, исследовав все доказательства по делу в их совокупности и дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований ФНС РФ.
Как усматривается из материалов дела, Министерство РФ по налогам и сборам обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о взыскании с ОАО "Нефтяная компания "Юкос" налоговых санкций в сумме 40607549600 рублей, которые были доначислены на основании решения от 02.09.2004 за N 30-3-15/3 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Удовлетворяя в части заявленные требования, суд исходил из того, что налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое установлена п.3 ст.122 НК РФ, выразившееся в умышленной неуплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог и налога на имущество в результате занижения налоговой базы в связи с применением схемы уклонения от налогообложения путем оформления реализации нефти и нефтепродуктов через специально созданные организации, зарегистрированные на территориях с льготным режимом налогообложения.
При этом суд пришел к выводу о том, что собственником нефти и нефтепродуктов, реализованных через данные организации, а также получателем выручки от реализации является ОАО "Нефтяная компания "Юкос", в связи с чем у нее возникла обязанность по уплате налогов, которая не была исполнена.
Отказывая в части удовлетворения требований о взыскании штрафа в размере 1494408453,60 руб., составляющего 80% от суммы НДС, которая доначислена ОАО "Нефтяная компания "Юкос" исходя из выручки ООО "Фаргойл", суд пришел к выводу о том, что доначисление сумм НДС не подтверждено налоговыми декларациями либо иными документами, подтверждающими возникновение у ОАО "Нефтяная компания "Юкос" обязанности по уплате данного налога.
Как было установлено судом, МНС РФ была проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО "Нефтяная компания "Юкос" в порядке контроля за деятельностью Инспекции МНС РФ по г.Нефтеюганску по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января по 31 декабря 2001 года.
По результатам проверки составлен акт от 30.06.2004 N 30-3-14/1.
В связи с представленным возражениями МНС РФ вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам проведенных мероприятий и рассмотрении материалов проверки, МНС РФ вынесено решение от 2 сентября 2004 года N 30-3-15/3 о привлечении ОАО "Нефтяная компания "Юкос" к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ за умышленную неуплату налогов в результате занижения налоговой базы в связи с применением налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения.
Как правильно установил суд, занижение налоговой базы возникло в результате умышленных действий ОАО "Нефтяная компания "Юкос" по применению схемы уклонения от налогообложения в результате создания искусственного движения нефти и нефтепродуктов через ряд организаций, зависящих от ОАО "Нефтяная компания "Юкос" и выполняющих роль собственников нефти и нефтепродуктов, зарегистрированных на территориях с льготным режимом налогообложения.
Указанные в судебных актах организации были зависимы от ОАО "Нефтяная компания "Юкос" и связаны между собой. Согласно учредительным документам с 1999 года по май 2001 года были созданы и зарегистрированы на территориях с льготным режимом налогообложения организации: на территории Республики Мордовия в 1999 году - ООО "Ю-Мордовия", ООО "Марс-ХХII", в 2001 году - ООО "Фаргойл", в 2000 году - ЗАО "Юкос-М"; в Эвенкийском Автономном Округе в 2001 году - ООО "Ратибор", в Байконуре в 2000 году - ООО "Легион-Альянс".
Судом установлено, что ОАО "НИ "ЮКОС" является участником ЗАО "Юкос-М" с долей 100% и ООО "Ю-Мордовия"; ООО "ЮКОС-ФБЦ", ООО "ЮКОС-РМ", "ЮКОС-Экспорт-Трейд", ЗАО "ЮКОС-Транссервис", ООО "Юксар", ООО "Торговый дом "ЮКОС-М", ОАО "Самаранефтегаз", ОАО "Юганскнефтегаз", ОАО "Томскнефть", ЗАО "ЮКОС-ЭП".
Кроме того, ОАО "НИ "ЮКОС" было создано ООО "ЮКОС-Импорт", которое в свою очередь выступало участником следующих организаций, участвующих в схеме уклонения от налогообложения: ООО "Альта-Трейд", ООО "Ю-Мордовия", ООО "Ратмир".
Как установлено судами, связанность всех организаций перечислена в судебных актах и зависимость данных организаций от ОАО "НИ "Юкос" подтверждается указанием в оформленных документах физических лиц, перечисленных в судебных актах, как учредителей и должностных лиц.
Связь должностных лиц организаций, указанных в судебных актах, между собой и их зависимость от ОАО "Нефтяная компания "Юкос" в совокупности с другими обстоятельствами дела подтверждают то, что 27.01.2000 был заключен договор N 2 о совместной деятельности. В соответствии с данным договором его участниками являлись: ПБОЮЛ Малаховски В.Г. (ген. директор ООО "Альта-Трейд", ООО "Ратибор"); ПБОЮЛ Конюшенко Б.А. (руководитель ООО "Ратибор"); ПБОЮЛ Вальдас-Гарсия Антонио (ген. директор ООО "Фаргойл", ООО "Ю-Мордовия", ООО "Сибирская транспортная компания"); ПБОЮЛ Голубь И.Е. (генеральный директор ООО "ЮКОС-ФБЦ", гл. бухгалтер ОАО "НИ "ЮКОС").
Исследовав доказательства по делу, суд обоснованно пришел к выводу о том, что фактически контроль за деятельностью созданных организаций осуществлялась ОАО "Нефтяная компания "Юкос".
Связанность всех организаций, часть из которых была зарегистрирована на территории с льготным режимом налогообложения, их зависимость от ОАО "Нефтяная компания "Юкос", а также зависимость от ОАО "НИ "ЮКОС", а также зависимость одних и тех же физических лиц, выступающих в качестве учредителей, руководителей, является доказательством недобросовестности действий ОАО "Нефтяная компания "Юкос" в вопросах налогообложения.
Судами сделаны обоснованные выводы о том, что зависимость специально созданных организаций от ОАО "НИ "ЮКОС" за всеми операциями подтверждается также тем, что учет всех операций по приобретению и передаче на переработку нефти, а также реализацией нефти (в том числе бухгалтерский учет), вели ООО "ЮКОС-Финансово-бухгалтерский Центр", либо ООО "ЮКОС-Лизинг", зависимые от ОАО "Нефтяная компания "Юкос".
Доля участия ОАО "Нефтяная компания "Юкос" в уставном капитале ООО "ЮКОС-Финансово-бухгалтерский Центр" составляла 100%.
Директором ООО "ЮКОС-ФБЦ" являлась Голубь И.Е. (одновременно главный бухгалтер и акционер ОАО "Нефтяная компания "Юкос").
Отсутствие самостоятельной деятельности и контроль за всеми операциями в совокупности с другими обстоятельствами подтверждает то, что бухгалтерская и налоговая отчетность - ООО "Ратмир", ООО "Альта-Трейд", ЗАО "ЮКОС-М", ООО "Ю-Мордовия", ООО "Ратибор", ООО "Фаргойл", ООО "Мега-Альянс", ООО "Марс-ХХII" и других организаций представлялась в налоговый орган по почте.
Адрес, указанный на конвертах, Москва, Уланский переулок, д.26, ком.602, бухгалтерия, т.е. адрес, по которому находилось ОАО "Нефтяная компания "Юкос".
Счета всех организаций открыты в одних и тех же банках: ОАО "АКБ "ДИБ", ОАО "КБ "Менатеп Санкт-Петербург" и АКБ "Солидарность", зависимых от ОАО "Нефтяная компания "Юкос".
Судами установлено, что контроль ОАО "Нефтяная компания "Юкос" за всеми операциями специально созданных организаций, в том числе зарегистрированных в регионах с льготным режимом налогообложения, подтверждается тем, что указанные организации фактически не располагали средствами на расчетных счетах.
Кроме того, судами установлено, что контроль за операциями, совершаемыми специально созданными зависимыми организациями, с нефтью и нефтепродуктами осуществлялся ОАО "Нефтяная компания "Юкос" путем участия в сделках как посредника либо привлечения к участию в сделках как посредника других организаций, зависящих от ОАО "Нефтяная компания "Юкос".
Согласно материалам дела, договор на поставку нефти, актом приема-передачи, счетов-фактур, маршрутных поручений, применялась следующая схема движения товарного истока сырой нефти: зависимыми организациями ООО "Ю-Мордовия" и ООО "Ратибор" заключались договоры с дочерними организациями ОАО "НК "Юкос", ОАО "Юганскнефтегаз", ОАО "Томскнефть ВНК", ОАО "Самаранефтегаз" на поставку сырой нефти, а также с иными зависимыми организациями; зависимыми организациями сырая нефть реализовывалась на внутреннем рынке по заключенным договорам с ОАО "НК "Юкос" с дочерними предприятиями: ОАО "Юганскнефтегаз", ОАО "Томскнефть ВНК", а также с иными зависимыми организациями (ООО "Торговый дом "ЮКОС-М"); зависимыми организациями сырая нефть передавалась на переработку в качестве давальческого сырья дочерним организациям ОАО "НК "Юкос"; нефтепродукты реализовались на внутреннем рынке непосредственно через ОАО "НК "Юкос", а также через зависимые организации.
Судом сделаны выводы о том, что общая разница между отпускаемой ценой производителя в данных случаях и конечной ценой реализации нефти на экспорт, составила 2045,5 руб., а по реализации товара на экспорт, наценка, произведенная на организациях, составила более 150%, то есть товар реализовался на экспорт по цене, превышающей цену производителя в 2,5 раза.
Кроме того, как установлено судами, дочерними организациями ОАО "Юганскнефтегаз", ОАО "Томскнефть ВНК", ОАО "Самаранефтегаз" поставлялась сырая нефть: ООО "Ю-Мордовия" в I квартале 2001 года по цене 1001 руб. за тонну, во II квартале по цене 1100-1210 руб. за тонну; ООО "Ратибор" в III квартале 2001 года по цене 1310-1312 руб. за тонну, в IV квартале по цене 1290-1310 руб. за тонну.
Приобретенная ООО "Ю-Мордовия" и ООО "Ратибор" сырая нефть у дочерних организаций реализовывалась в 2001 году: дочерними организациями ОАО "Юганскнефтегаз", ООО "Томскнефть ВНК" в день ее поставки с наценкой в I квартале - 1 рубль за тонну; ОАО "НК "Юкос", в том числе в I квартале с наценкой 1399 руб. за тонну; зависимым организациям в I квартале с наценкой 999 руб.
Суды установили, что в результате многократных перепродаж, отпускная цена сырой нефти, пройдя через ряд зависимых организаций, возросла с момента первой реализации нефти ОАО "Самаранефтегаз", ОАО "Томскнефть ВНК" и ОАО "Юганскнефтегаз" зависимыми организациями и до момента продажи нефти либо передачи ее на переработку от 1001 до 2400 рублей за тонну (I квартал 2001 года); от 1100 до 2400 рублей за тонну (II квартал 2001 года); от 1310 до 2340 руб. (III квартал 2001 года); от 1290 до 1650 руб. (IV квартал 2001 года).
Судами было установлено, что сырая нефть при ее "продаже" между зависимыми организациями находилась на одних и тех же узлах учета нефти организаций ОАО "НК "Юкос" без движения.
Учитывая зависимость ОАО "Юганскнефтегаз", ОАО "Томскнефть ВНК", ОАО "Самаранефть", ООО "Ю-Мордовия", ООО "Ратибор" от ОАО "НК "Юкос" судами установлено, что добытая нефть принадлежала заинтересованному лицу, а ее движение и цена реализации контролировалась последним.
В части реализации нефти на экспорт в 2001 году, суды установили, что реализация осуществлялась по договорам комиссии с ОАО "НК "Юкос" либо ООО "ЮКОС Экспорт Трейд".
При этом отгрузка нефти производилась по объемам в заранее согласованные сроки, по транспортным схемам, организуемым ОАО "НК "Юкос".
Согласно данным из ГТД, отправителем нефтепродуктов на экспорт являлось ОАО "НК "Юкос", в роли декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование обязательств, также выступало ОАО "НК "Юкос".
Экспортная выручка за отгруженную нефть поступала на счета ОАО "НК "Юкос", заключавшего контракты с иностранными покупателями, перечислялась зависимым организациям, которые в последующем использовали экспортную выручку на приобретение векселей.
Таким образом, материалами дела подтверждается осуществление контроля со стороны ОАО "НК "Юкос" за всеми операциями с нефтью специально созданных организаций, как при реализации нефти на экспорт, так и на внутреннем рынке, начиная от добычи вплоть до ее отгрузки на нефтеперерабатывающие заводы, являющиеся дочерними организациями ОАО "НК "Юкос".
Расчеты между зависимыми организациями ОАО "НК "Юкос", а также между собой осуществлялись путем передачи векселей, либо взаимозачетами.
Банковские операции по счетам зависимых организаций участвующих в купле-продаже векселей, проходили в один день, при этом расчетные счета всех организаций, участвующих в схемах, открыты в одних и тех же банках.
Судами установлено, что применение организациями, зависимыми от ОАО "НК "Юкос" и участвующими в созданной им схеме уклонения от налогообложения, налоговых льгот является незаконным.
В результате создания видимости реализации нефти и нефтепродуктов зависимыми организациями, зарегистрированными на территориях с льготным налогообложением, получателями выручки от реализации оказались именно указанные специально созданные организации.
Поэтому по данным этих организаций, обязанности по уплате налогов возникли у них же.
Поскольку данные организации незаконно применяли налоговые льготы, в бюджет не поступали: налог на прибыль, налог на пользователей автомобильными дорогами, налог на имущество.
Суды правильно пришли к выводу о том, что собственником нефти и нефтепродуктов являлось ОАО "НК "Юкос".
Приобретение, передача на переработку нефти осуществлялась ОАО "НК "Юкос", о чем свидетельствует фактическое движение нефти, что подтверждается товарно-транспортными документами, а также непосредственное участие ОАО "НК "Юкос" либо зависимых от него организаций во всех операциях.
Уклонение ОАО "НК "Юкос" от уплаты налогов посредством регистрации на территориях с льготным режимом налогообложения исключительно с целью неуплаты налогов специально созданных организаций, фактически не осуществляющих деятельности на данных территориях, и не инвестирующих денежные средства в экономику соответствующих субъектов РФ, незаконно применяющих дополнительные налоговые льготы, свидетельствует о недобросовестности ОАО "НК "Юкос".
Согласно ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг) имущества, прибыль, доход, стоимости реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
