ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 8 октября 2007 года Дело N А56-44472/2006


[Суд признал недействительным решение МИФНС в части доначисления ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, поскольку на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не подлежат обложению ЕСН]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Абакумовой И.Д., судей: Дмитриева В.В., Морозовой Н.А., при участии: от закрытого акционерного общества "ПЛ-Лизинг" - Матвеева В.А. (доверенность от 19.02.2007), Арешкина К.В. (доверенность от 19.02.2007); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу - Васильевой В.П. (доверенность от 24.09.2007), рассмотрев 03.10.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ПЛ-Лизинг" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.04.2007 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 (судьи: Третьякова Н.О., Петренко Т.И., Протас Н.И.) по делу N А56-44472/2006,  установил:

Закрытое акционерное общество "ПЛ-Лизинг" (далее - ЗАО "ПЛ-Лизинг", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 05.09.2006 N 362/3 в части доначисления 20400 руб. единого социального налога (далее - ЕСН), 2689 руб. 97 коп. пеней, 3159 руб. 75 коп. налоговых санкций, 23800 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 1996 руб. 74 коп. пеней и 4760 руб. налоговых санкций и об обязании налоговой инспекции восстановить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путем зачета излишне уплаченных сумм налогов, взносов, пеней и налоговых санкций в счет предстоящих платежей.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.04.2007, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007, в удовлетворении заявленных требований ЗАО "ПЛ-Лизинг" отказано.

В кассационной жалобе налогоплательщик просит судебные акты отменить как принятые с нарушением норм материального права, и заявление удовлетворить.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "ПЛ-Лизинг" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе, правильности исчисления, своевременности перечисления ЕСН за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, в ходе которой выявила ряд правонарушений, отраженных в акте проверки от 07.08.2006 N 362/3.

В частности, налоговый орган сделал выводы о неправильном исчислении ЗАО "ПЛ-Лизинг" налогооблагаемой базы по ЕСН в 2005 году вследствие неправомерного, в нарушение статей 236, 237 НК РФ, невключения в налогооблагаемую базу премий, выплаченных работникам общества по итогам работы за 2004 год.

Налоговая инспекция посчитала, что поскольку произведенные выплаты носят стимулирующий характер, предусмотрены положением об оплате труда, они согласно статье 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда, в связи с чем подлежат обложению ЕСН.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком разногласия по акту проверки, налоговым органом было вынесено решение от 05.09.2006 N 362/3, которым заявителю были доначислены налоги и сборы, в том числе, по рассматриваемому в рамках настоящего дела эпизоду - 44200 руб. ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начислены пени и применена налоговая ответственность за неуплату налога в виде штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

ЗАО "ПЛ-Лизинг" не согласилось с решением налоговой инспекции в части доначисления ему 20400 руб. ЕСН, 2689 руб.97 коп. пеней и 3159 руб. 75 коп. налоговых санкций за его неуплату, 23800 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 1996 руб. 74 коп. пеней и 4760 руб. налоговых санкций, и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции признали решение налогового органа недействительным, указав, что спорные премии выплачены заявителем в связи с выполнением трудовых обязанностей, предусмотрены положением об оплате труда, носят стимулирующий характер, связаны с результатами деятельности общества, они являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, подлежат обложению ЕСН.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает судебные акты ошибочными и подлежащими отмене.

В силу статьи 237 НК РФ база, облагаемая ЕСН, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

В данном случае, спорные премии были выплачены приказом от 10.06.2005 "О выплате премии за 2004 год" в соответствии с решением годового общего собрания акционеров от 08.06.2005. Из протокола собрания следует, что прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, частично направлена на выплату премий сотрудникам общества. Факт выплаты премий за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов, налоговая инспекция не опровергает.

Следовательно, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты не подлежат обложению ЕСН.

Аналогичная позиция высказана в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 20.03.2007 N 13342/06.

Таким образом, у судебных инстанций не было оснований для отказа обществу в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявления общества.

Руководствуясь статьями 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.04.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 по делу N А56-44472/2006 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу от 05.09.2006 N 362/3 в части доначисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества "ПЛ-Лизинг" 4000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Электронный текст документа