ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 октября 2003 года Дело N А56-12222/03


[Суд признал недействительным отказ ИМНС в возмещении обществу НДС, указав, что положениями главы 21 НК РФ не запрещено уменьшение общей суммы НДС, от реализации товара на территории РФ, на суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию РФ]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Шевченко А.В., судей: Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г., при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Барс" - адвоката Борисова М.А. (доверенность от 18.03.2003), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - Ивановой С.А. (доверенность от 30.09.2003 N 14-05/21506), рассмотрев 07.10.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 23.05.2003 (судья Протас Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 28.07.2003 (судьи: Бойко А.Е., Хайруллина Х.Х., Слобожанина В.Б.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12222/03, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Барс" (далее - ООО "Барс", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 14.02.2003 N 2072863 об отказе в возмещении 1379700 руб. налога на добавленную стоимость, от 24.02.2003 N 2072863 о взыскании 405273 руб. названного налога за счет денежных средств, находящихся на счетах Общества в банках, требования от 14.02.2003 N 2072863 об уплате 405273 руб. налога на добавленную стоимость, а также об обязании налогового органа возвратить Обществу из федерального бюджета 1379700 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года.

Решением суда первой инстанции от 23.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.07.2003, требования Общества удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 23.05.2003 и постановление от 28.07.2003 и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права - положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), определяющих объект обложения налогом на добавленную стоимость, порядок исчисления, уплаты и применения налоговых вычетов по этому налогу.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Барс" представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года, в соответствии с которой возмещению из бюджета подлежало 1379700 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый орган в ноябре 2002 - январе 2003 года провел выездную налоговую проверку соблюдения Обществом правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года, по результатам которой составил акт от 14.01.2003 N 2072863.

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что Общество ввезло на территорию Российской Федерации товар (мясопродукты) на общую сумму 17849727 руб. При этом ООО "Барс" уплатило 1784973 руб. налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей и 2000 руб. этого налога в составе стоимости услуг, связанных с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В этом же месяце Общество на основании договора поставки отгрузило импортированный товар обществу с ограниченной ответственностью "Бриг" (далее - ООО "Бриг"), которому до этого уже производило отгрузку продукции. ООО "Бриг" в сентябре 2002 года перечислило на расчетный ООО "Барс" в счет оплаты ранее поставленной продукции 4480000 руб., в том числе 407273 руб. налога на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, налоговый орган сделал вывод о том, что Общество не вправе предъявлять к вычету в сентябре 2002 года налог, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку указанный товар покупателем (ООО "Бриг") оплачен не был.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 14.02.2003 N 2072863 об отказе ООО "Барс" в возмещении заявленной суммы налога. В этот же день налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате 405273 руб. налога на добавленную стоимость.

Поскольку Обществом указанное требование исполнено не было, налоговый орган принял решение от 24.02.2003 N 2072863 о взыскании указанной суммы налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.

ООО "Барс" не согласилось с указанными решениями и требованием налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными, а также об обязании налогового органа возместить Обществу путем возврата 1379700 руб. налога на добавленную стоимость.

В обоснование заявленных требований Общество сослалось на выполнение всех условий, с которыми законодательством о налогах и сборах связывается право налогоплательщика на возмещение налога. ООО "Барс" также указало, что в решении об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость налоговый орган не оспаривает факты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации и его дальнейшей реализации, а также уплату налогоплательщиком спорной суммы налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами налогоплательщика и удовлетворили заявленные им требования в полном объеме.

Суд кассационной инстанции считает судебные акты правильными и не подлежащими отмене.

Согласно пунктам 1-2 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 этой статьи.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной согласно положениям статьи 160 Кодекса. Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (пункт 5 статьи 176 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком по итогам налогового периода, может быть уменьшена, в том числе, на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что налоговый орган не оспаривает факт ввоза ООО "Барс" товара на таможенную территорию Российской Федерации и уплату Обществом налога на добавленную стоимость при ввозе этого товара.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая приведенные нормы права, кассационная инстанция считает законным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что у налоговой инспекции не было оснований для отказа Обществу в возмещении налога, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогового органа о том, что спорная сумма налога не подлежит возмещению, поскольку налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, исчислен по операциям реализации товаров на территории Российской Федерации, а налог, предъявляемый к вычету, - по операциям по ввозу товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, и те и другие операции в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ в равной мере являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Положениями главы 21 Кодекса не запрещено уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по операциям реализации товара на территории Российской Федерации, на суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение от 23.05.2003 и постановление апелляционной инстанции от 28.07.2003 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12222/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Текст документа сверен по: