АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 22 января 2008 года  Дело N А72-7646/2007

Резолютивная часть решения оглашена 21.01.2008 г.

Полный текст решения изготовлен 22.01.2008 г.

Арбитражный суд Ульяновской  области  в  составе  судьи Н.А. Бабенко,

при ведении протокола судьей Н.А. Бабенко,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Весна» г. Ульяновск

к Инспекции  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска

о признании незаконным решения налогового органа № 44 от 30.10.2007 г.

при участии в заседании:

от налогоплательщика - Цветкова Ю.А., по доверенности № 106 от 02.10.2007 г.;

от налогового органа - Миннибаева А.С., по доверенности № 16-03-12/17478 от 09.01.2008 г.;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Уль­яновской области с заявлением о признании решения Инспекции  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска  № 44 от 30.10.2007 г. «Об отказе ООО «Весна» в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в размере 324118 рублей по налоговой декларации за май 2007 г., об обязании Инспекцию  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска возместить ООО «Весна» (ИНН 7326020686/КПП 732601001) налог на добавленную стоимость в размере 324118 рублей (л.д.2-4 том 1).

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» г. Ульяновск уточнило заявленные требования и просит признать незаконным решение Инспекции  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска  № 44 от 30.10.2007 г. «Об отказе ООО «Весна» в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в размере 324118 рублей по налоговой декларации за май 2007 г. (л.д.120-121 том 1).

Уточнение заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Весна» г. Ульяновск принято судом первой инстанции к производству в порядке статьи 49 АПК РФ.

Налоговый орган в отзыве, дополнении к отзыву, в возражениях на иск заявленные требования не признал, считая решение законным и обоснованным (л.д.154-156 том 1).

Как видно из материалов дела, Инспекцией  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска была проведена  камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 г., представленной налогоплательщиком 20.06.2007 г. (л.д.8-13 том 1); по результатам проверки налоговым органом составлен акт № 717 от 20.09.2007 г. (л.д.85-87 том 1) и, с учетом представленных по акту возражений налогоплательщика - исходящий № 109 от 22.10.2007 г. (л.д.88-89 том 1), Инспекцией  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска  принято решение № 44 от 30.10.2007 г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (л.д.90-91 том 1) и решение № 3133 от 30.10.2007 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (л.д.92-94 том 1).

Не согласившись с решением налогового органа № 44 от 30.10.2007 г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд первой инстанции пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлет­ворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Статьей 165 Налогового кодекса РФ установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представля­ются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иност­ранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы тамо­женной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, из вышеперечисленного перечня документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов заявителем в налоговый орган вместе с декларацией также представлена  выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации  товара  иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Заявитель представил на камеральную проверку налоговому органу с декларацией полный пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ:

- договор поставки № 1ПВ/М от 21.10.2005 г., заключенный между ООО «Весна» РФ и ТОО «Технополюс», г. Алматы, Казахстан на поставку мебели. Условия поставки товара - DAF-Тобол, DAF-Илецк;

- паспорт сделки № 05110001/1481/1639/1/0;

- дополнительное соглашение № 2 от 01.11.2006 г.; № 3 от 20.12.2006 г.;

- спецификация  № 16 от 28.03.2007 г. на сумму 1990289,5 руб.;

- ГТД № 10414030/040407/0000954 общей фактурной стоимостью 1990289,5  руб. с отметками Ульяновской таможни «Выпуск разрешен» 05.04.2007 г. и Оренбургской таможни «Товар вывезен» 11.04.2007 г.;

- железнодорожная накладная С712585 с отметками Ульяновской таможни «Выпуск разрешен» 05.04.2007 г. и Оренбургской таможни «Товар вывезен» 11.04.2007 г.;

- счет-фактура № 16 от 03.04.2007 г. на сумму 1990289,5 руб.;

- товарная накладная № 16 от 03.04.2007 г. на сумму 1990289,5 руб.;

- выписки из лицевого счета от 26.04.2007 г. на сумму 995145 руб., 30.03.2007 г. на сумму 995144,5 руб., подтверждающие поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке по платежному поручению № 37 от 2003 г., № 51 от 26.04.2007 г.

Требованием № 16-10/11171 от 14.08.2007 г. у налогоплательщика в порядке статьи 93 НК РФ были истребованы дополнительные документы:

- товарно-транспортные документы, подтверждающие факт транспортировки товара от ООО «ПО «Ульяновскмебель;

- складские документы, подтверждающие принятие товара от ООО «ПО «Ульяновскмебель» на хранение на товарном складе (л.д.83 том 1).

05.09.2007 г. письмом № 83 налогоплательщик представил в налоговый орган затребованные документы:

- товарная накладная № 216 А от 19.01.2007 г.;

- карточки складского учета к товарной накладной  № 216 А от 19.01.2007 г.;

- товарная накладная № 470 А от 15.02.2007 г.;

- карточки складского учета к товарной накладной  № 470 А от 15.02.2007 г.;

- товарная накладная № 690 А от 02.03.2007 г.;

- карточки складского учета к товарной накладной  № 690 А от 02.03.2007 г.;

- товарная накладная № 730 А от 02.04.2007 г.;

- карточки складского учета к товарной накладной  № 730 А от 02.04.2007 г.;

- товарная накладная № 1080 А от 11.04.2007 г.;

- карточки складского учета к товарной накладной  № 1080 А от 11.04.2007 г.

03.09.2007 г. за № 16-10/11704 налоговый орган провел дополнительные мероприятия налогового контроля (л.д.7-63 том 1).

Для подтверждения факта экспорта ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска направлены запросы по встречной проверке ООО «ПО «Ульяновскмебель»:

- на запрос в ОСБ 8588 № 16-10/8251 от 25.06.2007 г. получен подтверждающий ответ № 08/12367 от 10.07.2007 г.;

- на запрос в т/п ЖДПП Илецк-1 Оренбургской таможни № 16-10/8246 от 25.06.2007 г. на момент составления акта ответ не получен;

- на требование № 17700 о представлении документов исходящий № 16-10/8258 от 25.06.2007 г. в ООО «ПО «Ульяновскмебель» представлены документы для проведения встречной проверки:

- договор между ООО «ПО «Ульяновскмебель» и ООО «Весна» № 292-02 от 01.02.2006 г.; счет-фактура № 730 А от 02.04.2007 г. на сумму без НДС 1777725,32 руб., сумма НДС - 319990,56 руб.; товарная накладная № 730 А от 02.04.2007 г. на сумму без НДС 1777725,32 руб., сумма НДС - 319990,56 руб.; платежные поручения: № 66 от 11.04.2007 г. на сумму 1000000 руб., в том числе НДС - 152542,37 руб., № 74 от 23.04.2007 г. на сумму 700000 руб., в том числе НДС - 106779,66 руб., № 75 от 25.04.2007 г. на сумму 850000 руб., в том числе НДС - 129661,02 руб.; товарно-транспортная накладная № С712585 от 05.04.2007 г.

По мнению налогового органа, схема реализации товара на экспорт  от изготовителя ООО «ПО «Ульяновскмебель» через ООО «Весна» не была обусловлена разумными экономическими причинами, а деятельность предприятия-посредника ООО «Весна» г. Ульяновск имела целью создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды, выписка банка должна быть представлена налогоплательщиком, а не банком, следовательно, применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов необоснованно.

Доводы налогового органа суд первой инстанции не принимает во внимание, поскольку нарушение, вменяемое налогоплательщику, состоит не в том, что налогоплательщик не представил документ, а в том, что он необоснованно применил  налоговую ставку 0 процентов при реализации товаров на экспорт, что не усматривается из материалов дела.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в п. 2.2 Постановления от 14.07.2003 г. № 12-П, при рассмотрении дела необходимо исследование по существу фактических обстоятельств дела и недопустимо установление только формальных условий применения нормы права. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

По мнению суда первой инстанции, недопустимо отказывать налогоплательщику в предоставлении 0 ставки по формальным основаниям, не принимая во внимание фактическое поступление экспортной выручки. Поступление сумм валютной выручки подтверждено документами, представленными налогоплательщиком и обслуживающим банком, который является агентом валютного контроля по экспортному контракту. Налоговый орган располагал данными документами  до вынесения оспариваемых решений. Достоверность указанных документов налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, налоговый орган отказал в применении налоговой ставки 0 процентов по следующим основаниям:

По данным государственного реестра, предприятие ООО «Весна» г. Ульяновск поставлено на учет в ИФНС России по Железнодорожному району 03.11.2003 г., вид деятельности - оптовая торговля мебелью код ОКВЭД 51.47.11, учредителем общества и генеральным директором с 27.10.2003 г. до 06.08.2007 г. является Коленько Сергей Григорьевич, зарегистрировано по адресу: г. Ульяновск, пр.Нефтяников, д.12. По данному адресу также зарегистрированы предприятия ООО «ПО «Ульяновскмебель» и ОАО «Ульяновский мебельный комбинат». Кроме того, установлено, что Коленько С.Г. - директор и учредитель ООО «Весна» г. Ульяновск также является руководителем ОАО «УМК» и директором по сбыту в ООО «ПО «Ульяновскмебель». Таким образом, должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки и находится в прямом подчинении у третьего, в соответствии с п.1 пп. 2 ст.20 НК РФ такие лица являются взаимозависимыми.

Согласно протоколу допроса Коленько С.Г, составленного в ходе камеральной налоговой проверки ООО «Весна» г. Ульяновск, основным поставщиком продукции является ООО «ПО «Ульяновскмебель». На основании договора поставки № 292-02 от 01.02.2006 г. с учетом подписанного сторонами протокола разногласий от 02.02.2006 г. «Поставщик» (ООО «ПО «Ульяновскмебель») производит поставку продукции за свой счет на склад «Покупателя»  (ООО «Весна» г. Ульяновск) или в транспортные средства третьих лиц по указанию «Покупателя». Таким образом, доставка до склада или в железнодорожные вагоны и автотранспорт, включая разгрузочно-погрузочные работы,  осуществлялись силами ООО «ПО  «Ульяновскмебель» и за  его счет.

При анализе регистров бухгалтерского учета предприятия, кредиторская задолженность ООО «Весна» г. Ульяновск на 01.05.2007 г., согласно ведомости учета расчетов по счету № 60-1 ПО «Ульяновскмебель» составляла 3569630 руб.

Большая кредиторская задолженность по оплате за мебель, отправляемую на экспорт, перед ООО «ПО «Ульяновскмебель», по мнению налогового органа,  свидетельствует, что на момент проверки, заявленный к возмещению входной НДС реально не был уплачен налогоплательщиком, но, несмотря на то обстоятельство, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации оплата товара поставщиком не является обязательным условием для возмещения НДС, данный факт свидетельствует, что ООО «Весна» г. Ульяновск заявляет к вычету НДС, который при обороте данного товара в бюджет не поступил, вследствие чего, государство в лице федеральной казны в случае возмещения НДС в такой ситуации понесет необоснованные экономические потери.

ООО «Весна» г. Ульяновск (директор Коленько С.Г.) арендовало у ОАО «УМК» (директор Коленько С.Г.) по договору аренды нежилого помещения № 9 от 19.09.2006 г., действующему с 19.09.2006 г. по 01.08.2007 г., склад общей полезной площадью 30 кв.м по цене 250 руб. за 1 кв.м  на сумму 22500 руб. за квартал. 01.05.2007 г. предприятие ООО «Весна» г. Ульяновск заключило с ОАО «Ульяновский мебельный комбинат» еще один договор аренды № 16 от 01.05.2007 г. общей полезной площадью 182,1 кв.м по цене 40 руб. за 1 кв.м на сумму 21852 руб. за квартал. Согласно пункту 3.3 договора № 9 от 19.09.2006 г. и п.3.3 договора № 16 от 01.05.2007 г. плата за аренду должна вноситься ежеквартально путем перечисления суммы, установленной договором, с расчетного счета арендатора на расчетный счет арендодателя не позднее 10 числа следующего за прошедшим кварталом месяца, на основании счета и акта выполненных работ. При рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик ООО «Весна» г. Ульяновск представил копию только одного платежного документа, свидетельствующего об оплате аренды - платежное поручение № 140 от 26.06.2007 г. на сумму 30000 руб. с записью в графе «Назначение платежа» - «оплата по договору аренды № 16 от 01.05.2007 г.». Других  платежных документов представлено не было. По договору аренды № 9 от 19.09.2006 г. в п.6 предусмотрена ответственность за несоблюдение или недобросовестное исполнение условий договора, но никаких штрафных санкций от предприятия ОАО «УМК» не последовало (л.д.3-9 том 2).

Кроме того, согласно п. 4.3 договора №  292-02 от 02.02.2006 г. на поставку продукции между ООО «ПО «Ульяновскмебель» и ООО «Весна» г. Ульяновск покупатель оплачивает заказанную продукцию на условиях предоплаты в размере 50% и отсрочкой платежа 14 календарных дней. По встречной проверке ООО «Весна» г. Ульяновск предприятие ООО «ПО «Ульяновскмебель» по требованию № 1316 от 02.05.2007 г. № 16-10/5515 представило платежные документы на оплату данной партии товара. При анализе первичных документов выявлено, что товар был отгружен покупателю 25.01.2007 г. по товарной накладной № 280 А от 25.01.2007 г., а оплачен по платежным поручениям: № 42 от 19.03.2007 г. и № 37 от 07.03.2007 г., то есть с нарушением срока оплаты согласно условиям договора (ст.394, 395 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неисполнение денежного обязательства), но никаких штрафных санкций от предприятия ООО «ПО «Ульяновскмебель» не последовало.

На основании вышеизложенных фактов, по мнению налогового органа,  прослеживается влияние взаимозависимости ООО «Весна» г. Ульяновск, ОАО «УМК», ООО «ПО «Ульяновскмебель» на экономические результаты хозяйственных операций между ними, в результате чего, партнеры предприятия ООО «Весна» понесли убытки от невыполнения условий договоров и, как следствие, не доначислили налоги.

Анализ бухгалтерского баланса предприятия ООО «Весна» г. Ульяновск по состоянию на 01.01.2007 г., 01.04.2007 г. показал, что у предприятия отсутствуют внеоборотные активы, а именно: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

В налоговых декларациях и других сведениях, представляемых в налоговый орган, указывается телефон, по которому можно связаться с главным бухгалтером ООО «Весна» г. Ульяновск. Налоговым органом был отправлен запрос в Расчетно-сервисный центр Ульяновского филиала ОАО «Волга Телеком» с перечнем номеров толефонов, указанных предприятием в учредительных документах, налоговой отчетности. Ответ получен 28.08.2007 г. входящий № 16124, в котором Расчетно-сервисный центр Ульяновского филиала ОАО «Волга Телеком» сообщает следующую информацию: телефонные номера, указанные в запросе, представлены ЗАО «Ульяновский мебельный комбинат» на основании договора № 3282 от 17.04.2002 г. В связи с переоформлением договора с 11.01.2007 г. пользователем телефонов является ООО «Производственное Объединение «Ульяновскмебель» по договору № 8794 от 24.07.2006 г., предприятие ООО «Весна» не является пользователем услуг связи. Договоры по пользованию услугами связи с ООО «Весна» г. Ульяновск не заключались. На основании данного факта можно сделать вывод, что ООО «Весна» г. Ульяновск пользуется услугами связи, расходы за которые несет ООО «ПО «Ульяновскмебель».