ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 апреля 2014 года Дело N А40-105746/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 07.04.2014
Полный текст постановления изготовлен 10.04.2014
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Коротыгиной Н. В.,
судей Антоновой М. К., Черпухиной В. А.,
при участии в заседании:
от заявителя - Муравьев Д.Н., дов. от 20.05.2013 N6,
от заинтересованного лица - Шваюк В.В., дов. от 07.04.2014 N05-17/05-17/011262, Французов А.В., дов. от 07.04.2014 N05-17/011261, Кривцова К.В., дов. от 13.11.2013 N05-17/074551, Новоселова Н.Л., дов. от 07.04.2014 N05-17/011260
рассмотрев 07.04.2014 в судебном заседании кассационную жалобу
Общества с ограниченной ответственностью "Полимикс-Центр"
на решение от 14.08.2013
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Петровым И.О.,
на постановление от 13.12.2013
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Крекотневым С.Н., Голобородько В.Я., Нагаевым Р.Г.,
по заявлению ООО "Полимикс-Центр" (ОГРН 1075030001903)
к ИФНС России N4 по г.Москве (ОГРН 1047704058060)
о признании недействительным решения
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Полимикс-Центр" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы N4 по г. Москве от 22.11.2011 N13/59 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным.
решением Арбитражного суда города Москвы от 14.08.2013, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2013, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой заявителя, в которой со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и нарушение судами норм материального и процессуального права ставится вопрос об их отмене и направлении дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что он сообщал в налоговый орган о невозможности представить истребуемые документы в срок в связи с отсутствием достаточных трудовых и материальных ресурсов, однако эти обстоятельства должным образом не были оценены судами.
Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу полагает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, представители инспекции возражали против её удовлетворения.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения против них, выслушав представителей сторон, полагает, что основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.
Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России N4 по г. Москве по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 вынесено решение от 21.02.2012 N725 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 111 165 928 руб., обществу доначислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 527 199 969 руб. и пени по НДС в сумме 539 527 724 руб. и НДФЛ в сумме 166 890 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2007 год в сумме 519 504 руб.
решением Управления ФНС России по г.Москве решение инспекции оставлено без изменения, в связи с чем утверждено и вступило в силу.
Основаниями для доначисления сумм налогов ООО "Полимикс - Центр" по результатам проведенной выездной налоговой проверки, послужил факт непредставления налогоплательщиком первичных документов по выставленным требованиям налогового органа, несоответствие представленных документов требованиям налогового законодательства.
Также налоговым органом установлено противодействие ООО "Полимикс-Центр" проведению мероприятий налогового контроля.
Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, отказывая в удовлетворении которого, суды на основании исследования и оценки по правилам статьи 71 АПК РФ представленных в материалы дела доказательств в их совокупности и взаимной связи согласились с выводами налогового органа.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговая инспекция в рамках выездной налоговой проверки неоднократно направляла в адрес общества требования о предоставлении документов (03.12.2010, 21.02.2011, 18.03.2011, 19.05.2011, 09.06.2011, 01.07.2011, 10.10.2011, 29.12.2011). Указанные требования направлялись обществу по юридическому адресу (Москва, Зубовский бульвар, д. 17 стр. 1) либо по домашнему адресу ликвидатора (Московская область, г.Мытищи, ул.Шараповская, д.1, кв. 75). В материалах дела имеются ответы Межрайонных почтамтов о вручении требований представителям общества по доверенности.
За непредставление истребованных документов налоговым органом были вынесены решения от 03.05.2011, 13.05.2011, 18.07.2011, 09.08.2011, 01.09.2011 N152-13 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 НК РФ, которые обществом не обжаловались.
Помимо этого, инспекция письмом от 11.03.2011 N 12-17/012212 просила общество представить информацию о фактическом месте нахождения оригиналов документов ООО "Полимикс Центр" за проверяемый период для исследования их в рамках проводимой проверки, а уведомлением от той же даты известила ликвидатора о необходимости явки в инспекцию для дачи пояснений по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "Полимикс Центр", в котором также указывалось на то, что непредставление истребованных документов или отказ в их представлении является административным правонарушением.
Между тем, документы были представлены обществом лишь по требованию от 21.10.2011 с нарушением срока, не полностью (отсутствовали дополнительные листы к книгам покупок и продаж). Первичные документы представлены не были.
14.10.2011 инспекцией была вынесена справка об окончании проведения выездной налоговой проверки, которая была направлена в адрес ликвидатора и на юридический адрес общества.
16.11.2010 был составлен акт выездной налоговой проверки, возражения на который заявителем представлены не были, на рассмотрение материалов налоговой проверки, которое состоялось 19.12.2011, представитель общества не явился.
29.12.2011 в рамках проведения дополнительных материалов налогового контроля обществу было направлено требование о предоставлении документов.
В материалах дела имеются доказательства надлежащего извещения заявителя о проводимых налоговым органом действиях в рамках налоговой проверки и их вручения представителю общества.
По последнему требованию (от 29.12.2011 N1) обществом 24.01.2011 были представлены документы (при установлении судами факта получения требования 09.01.2012 - по домашнему адресу ликвидатора и 11.01.2012 - по юридическому адресу организации).
Как установлено судами, документы были представлены в количестве 97 коробок в несистематизированном виде.
При этом ликвидатор общества указывал на позднее получение требования и просил продлить срок предоставления документов, в удовлетворении просьбы было отказано и 21.02.2012 инспекцией было вынесено обсуждаемое решение.
Кроме того, судами установлено, что от явки в инспекцию в указанные в уведомлениях дни ликвидатор общества уклонялся, достоверных сведений о месте нахождения подлинников документов, истребованных инспекцией, не сообщал.
Также инспекцией наряду с принятыми мерами по получению необходимых для проверки документов от проверяемого налогоплательщика, были предприняты меры по розыску этих документов по юридическому адресу общества и адресам его обособленных подразделений (8 осмотров помещений), по которым, по утверждению ликвидатора общества, находились данные документы.
В ходе данных контрольных мероприятий инспекцией было установлено отсутствие истребованных документов по юридическому адресу, а также по адресам местонахождения обособленных подразделений, в которых к тому же (по информации собственников помещений и новых арендаторов) на момент проверки общество не находилось в связи с расторжением договоров аренды.
Данные обстоятельства были проверены судами и получили соответствующую оценку, что обществом в кассационной жалобе не опровергнуто.
В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ полномочиями по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов наделены налоговые органы).
Согласно пункту 3 статьи 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговому органу предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Таким образом, налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов.
Судом первой инстанции установлено, что инспекцией в соответствии с положениями п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 93 Кодекса были истребованы у общества необходимые для проведения выездной налоговой проверки документы.
Между тем, в установленный статьей 93 НК РФ срок истребуемые документы представлены не были, факт их нахождения по известным налоговому органу адресам (по месту нахождения обособленных подразделений) заявителем не был доказан.
Ссылка заявителя на то, что им 22.03.2011 в налоговый орган было направлено сообщение о продлении срока предоставления документов, не может быть принята судом кассационной инстанции, поскольку оно поступило в налоговый орган за пределами налоговой проверки и после составления справки об окончании выездной налоговой проверки, а также с учетом неоднократного направления инспекцией требований о предоставлении документов, о получении которых в материалах дела имеются соответствующие сведения.
Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что налогоплательщик письмами от 01.03.2011 и от 22.03.2011 сообщал, что документы находятся по юридическому адресу: Зубовский б-р, дом 17, стр. 1, однако при проведении осмотра помещения по данному адресу документы обнаружены не были.
Также документы не были обнаружены при осмотре складских помещений.
Доводы жалобы относительно того, что у общества отсутствовала объективная возможность представления большого объема документов, ввиду отсутствия достаточных трудовых и материальных ресурсов по их подготовке и разрозненности документов, совершение налоговым органом действий, препятствующих их представлению, не опровергают выводов судов о нарушении обществом обязанности по выполнению законных требований инспекции.
Общество знало о проведении в отношении него налоговой проверки, согласно имеющимся в материалах дела сведениям получало почтовую корреспонденцию, однако в течение длительного времени не предпринимало никаких мер по оказанию содействия налоговому органу в установлении фактических обстоятельств, не обеспечивало явку представителя.
Ссылка на разрозненность документов, необходимости их подборки по операциям и периодам, не свидетельствует об уважительности причин непредставления документов.
Доводы общества о нахождении документов в аудиторской фирме подлежат отклонению с учетом того, что договор аренды с аудиторской компанией ООО "АУДИТ ВЕДА" был заключен в ходе проведения налоговым органом проверки, при этом общество об указанном обстоятельстве инспекцию не известил.
Как установлено судами, спорная сумма налогов доначислена обществу в связи с непринятием налоговым органом документально неподтвержденных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) и по суммам налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей.
Так, обществом в проверяемом периоде велась деятельность по покупке и реализации книжной продукции.
Основными поставщиками общества, являлись: ООО "Издательство АСТ" ИНН 6901077754, ООО "Издательство АСТ" ИНН 5050064200, ООО "КНК Групп", ООО "Издательская группа "Логос", ООО "Прайд", ООО "Издательство "Премьера"; ООО "Аудиокнига"; ООО "Издательская группа "Прайм - Еврознак"; ООО "Премьера Стайл".
Покупателями товара являлись - ООО "Астрайт"; ООО "Азимут", ООО "Библиоцентр", ООО "ГлобалБук"; ООО "Издательство АСТ" ИНН 6901077754, ООО "Издательство АСТ" ИНН 5050064200, ООО "Лассат", ООО "Издательская группа "Логос", ООО "Мега букинист", ООО "Миодест", ООО "Миресал", ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот", ООО "Прайд" ИНН 7719615687, ООО "Пятый океан" ИНН 5001030977, ООО "РусТорг" ИНН 5027131698, ООО "Центр Русской Книги".
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что основная часть поставщиков общества ликвидирована, основная часть покупателей также ликвидирована.
Данные ликвидированные организации-покупатели, за исключением ООО "Издательство АСТ" ИНН 6901077754 имели одного основного поставщика - ООО "Полимикс-Центр" и одного основного покупателя - ООО "Пятый океан".
Как установлено судами, на основании анализа банковских выписок организаций-покупателей ООО "Полимикс-Центр", наибольшая часть книжной продукции, приобретенной ими в ООО "Полимикс-Центр", реализовывалась ими в адрес ООО "Пятый Океан", которое, в свою очередь, реализует книжную продукцию в розничные сети.
Согласно выпискам банка организаций-покупателей денежные средства, полученные ими от ООО "Пятый Океан" в этот же день направлялись в адрес ООО "Полимикс-Центр".
На основании исследования указанных обстоятельств, налоговым органом был сделан вывод относительно того, что действия ООО "Полимикс Центр" по реализации книжной продукции были направлены на фактическое повышение цен на продукцию, и соответственно завышение расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, инспекцией в ходе проверки были установлены обстоятельства, свидетельствующие об аффилированности (взаимозависимости) заявителя и организаций ЗАО "Астрайт", ООО "Астин", ООО "КНК Групп", ООО "Издательская группа "Логос", ООО "Прайд" применительно к статье 21 НК РФ.
Поскольку обществом первичные документы по требованию налогового органа представлены не были, правомерность заявления налоговых вычетов и обоснованность заявленных расходов им не подтверждена.
