АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 14 марта 2008 года Дело N А53-215/2008
Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 14 марта 2008 года.
Арбитражный суд Ростовской области
в составе:
судьи Зинченко Т.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Неговора Р.Н.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению ООО «Русь»
к ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области
о признании незаконным решения
при участии:
от заявителя - юриста Черных Т.А. (дов. № 5 от 25.01.08г.)
от ИФНС - начальника юр. отдела Дрогановой Т.Н. (дов. № 77 от 29.12.07г.), гл. специалиста - эксперта юр. отдела Дымковской Л.А. (дов. от 29.12.07г.)
Сущность спора: В открытом судебном заседании рассматривается заявление ООО «Русь» о признании незаконным решения ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области № 25 от 03.12.07г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления НДС в сумме 110 688 руб., начисления пени по НДС в сумме 2 264 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 22 137 руб. за неуплату НДС.
Представитель ООО «Русь» в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. В обоснование своих доводов Общество ссылается на то, что ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области оспариваемым решением необоснованно доначислила ему НДС в сумме 110 688 руб., начислила пени в сумме 2 264 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 22 137 руб. Как следует из пояснений Общества, ООО «Русь» правомерно отнесло к налоговым вычетам НДС, уплаченный в составе цены за полученную продукцию поставщикам ООО «Вектор Плюс» и ООО «Дон-Альянс», и все требования, установленные налоговым законодательством для подтверждения права на применение налоговых вычетов, им соблюдены.
Представитель ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области в судебном заседании требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в отзыве по делу. В обоснование возражений Инспекция сослалась на то, что ООО «Русь» необоснованно заявило к вычету НДС, уплаченный поставщикам ООО «Вектор Плюс» и ООО «Дон-Альянс», в результате чего налогоплательщик не уплатил в бюджет НДС в общей сумме 110 688 руб. В обоснование своих доводов ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области указала на то, что счет-фактура поставщика ООО «Дон-Альянс» оформлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ и не может являться документом, подтверждающими обоснованность отнесения ООО «Русь» НДС к налоговым вычетам, не подтверждена реальность хозяйственной операции по приобретению заявителем продукции у указанного поставщика; материалами встречной проверки не подтверждается факт уплаты субпоставщиком ООО «Тест-Ком» НДС в бюджет от сделок с ООО «Вектор Плюс», у которого ООО «Русь» приобрело продукцию, т.е. не сформирован источник для возмещения заявителю налога на добавленную стоимость из бюджета. В связи с изложенным налоговый орган просит суд отказать заявителю в удовлетворении требования о признании незаконным оспариваемого решения.
Исследовав представленные документы, суд установил следующее.
ООО «Русь» (далее - Общество, заявитель) 02.11.95г. зарегистрировано Администрацией г. Таганрог Ростовской области в качестве юридического лица (свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации серия 61 № 002081280 от 03.12.02г.), состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области.
С 01.11.06г. по 13.09.07г. (периоды приостановления - с 10.11.06г. по 25.06.07г., с 18.07.07г. по 12.09.07г.) ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Русь» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет, в том числе налога на добавленную стоимость - за период с 01.01.06г. по 30.09.06г.
В ходе проверки налоговым органом были выявлены следующие налоговые правонарушения: завышение убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005г. в сумме 770 569 руб., неполная уплата налога на добавленную стоимость за март 2006г. в сумме 45 446 руб., завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за сентябрь 2006г. в сумме 62 242 руб.
Указанные нарушения были отражены проверяющим в акте проверки № 17-06/30 от 09.10.07г.
По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки, а также возражений налогоплательщика заместителем руководителя ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области было вынесено решение № 25 от 03.12.07г. о доначислении ООО «Русь» НДС в сумме 110 688 руб., начисления пени по НДС в сумме 2 264 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 22 137 руб. за неуплату НДС, уменьшении убытков налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 770 569 руб.
Указанное решение явилось предметом данного спора в части доначисления ООО «Русь» НДС в сумме 110 688 руб., начисления пени по НДС в сумме 2 264 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 22 137 руб. за неуплату НДС.
Суд, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, признал требования заявителя обоснованными частично по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО «Русь» в спорном периоде отнесло к налоговым вычетам НДС в сумме 110 688 руб., уплаченный поставщикам:
ООО «Вектор Плюс» (г. Ростов-на-Дону) - за приобретенный товар (оборудование) и услуги по его монтажу по договорам № 2 от 23.05.06г. и № 62 от 29.07.06г., полученные по счетам-фактурам №№ Рн-А0000005 от 03.08.06г. на сумму 340 000 руб., в т.ч. НДС 51 864,40 руб., Рн-А0000007 от 15.09.06г. на сумму 835 000 руб., в т.ч. НДС 127 372,88 руб., Рн-А0000008 от 15.09.06г. на сумму 230 000 руб., в т.ч. НДС 35 084,75 руб., товарным накладным №№ Рн-А0000005 от 03.08.06г., Рн-А0000007 от 15.09.06г., Рн-А0000008 от 15.09.06г., доставка оборудоания производилась поставщиком в адрес покупателя автомобильным транспортом по товарно-транспортным накладным №№ Рн-А0000007 от 15.09.06г., Рн-А0000008 от 15.09.06г., оплата приобретенного товара произведена ООО «Русь» поставщику платежными поручениями №№ 306 от 05.07.06г., 345 от 01.08.06г., 351 от 03.08.06г., 357 от 09.08.06г., 361 от 09.08.06г., 369 от 16.08.06г., 394 от 23.08.06г., 441 от 16.08.06г., 498 от 18.10.06г., 615 от 12.12.06г. в общей сумме 1 630 000 руб., в т.ч. НДС 248 644,07 руб.;
ООО «Дон-Альянс» (г. Ростов-на-Дону) - за приобретенную продукцию (семена подсолнечника) по договору от 20.02.06г., полученную по счету-фактуре № 35 от 21.03.06г. на сумму 499 905 руб., в т.ч. НДС 45 445,90 руб., товарной накладной № 35 от 20.03.06г., доставка продукции производилась поставщиком в адрес покупателя по товарно-транспортным накладным № 296, 297 от 16.03.06г., 294, 295 от 15.03.06г., 298, 299,300 от 20.03.06г., оплата приобретенной продукции произведена ООО «Русь» поставщику платежным поручением № 105 от 20.03.06г. в сумме 499 905 руб., в т.ч. НДС 45 445,90 руб.
Как следует из п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 9 Федерального Закона РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией (предпринимателем) должны оформляться оправдательными документами. Указанные документы служат доказательством совершения хозяйственной операции (передачи товаров, уплаты денежных средств и др.) и должны содержать достоверные данные.
Ст. 169 НК РФ на плательщиков налога на добавленную стоимость возложена обязанность оформлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в установленном порядке. Пунктом 5 указанной нормы установлен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет-фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю сумм налога на добавленную стоимость.
В силу указанных положений право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им трех юридически значимых условий: наличия надлежаще оформленного счета-фактуры, принятия товаров (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.
Как следует из оспариваемого решения ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области, единственным основанием для непринятия инспекцией вышеперечисленных счетов-фактур поставщика ООО «Вектор Плюс» в качестве документов в обоснование налоговых вычетов заявителя по НДС в сумме 65 242 руб. явилось то, что материалами встречной проверки не подтверждается факт уплаты субпоставщиком ООО ««Тест-Ком»» в бюджет НДС по сделкам с предприятием ООО «Вектор Плюс», реализовавшим продукцию заявителю.
Вместе с тем, документами, представленными Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону (с сопроводительным письмом № 20/5762-дсп от 05.07.07г.) по запросу ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области, подтверждаются факты реализации предприятием ООО «Вектор Плюс» в адрес ООО «Русь» оборудования по счетам-фактурам №№ Рн-А0000005 от 03.08.06г., Рн-А0000007 от 15.09.06г., Рн-А0000008 от 15.09.06г. и факты уплаты ООО «Вектор Плюс» в бюджет НДС по указанным сделкам. Их указанных документов следует, что часть оборудования, реализованного заявителю, была приобретена ООО «Вектор Плюс» у поставщика ООО «Тест-Ком» (г. Москва).
Согласно письму ИФНС РФ № 14 по г. Москве от 30.01.07г. № 21-11/000252 ООО «Тест-Ком» по юридическому адресу не находится, последняя отчетность представлена за 1 кв. 2006г.
По мнению ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области, отсутствие сведений о поступлении в бюджет сумм НДС от указанного субпоставщика не позволяет ей сделать вывод о наличии в бюджете источника для возмещения заявителю сумм этого налога.
Суд считает позицию инспекции не соответствующей требованиям 171, 176 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие основания возникновения и порядок реализации налогоплательщиком права на налоговые вычеты (возмещение) по НДС, не связывают это право с фактическим внесением поставщиками сумм налога в бюджет, не устанавливается и обязанность налогоплательщика подтвердить эти обстоятельства при предъявлении НДС к вычету.
В силу ст.ст. 32,82,87 НК РФ обязанность осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы. В случае неисполнения обязанности по уплате НДС поставщиками экспортной продукции, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы вправе в порядке, установленном ст.ст. 45,46,47 НК РФ, решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности недобросовестными налогоплательщиками и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС, и реализацию прав налогоплательщика, предусмотренных п.4ст.176 НК РФ.
Суд установил и материалами дела подтверждается выполнение заявителем всех условий отнесения к налоговым вычетам НДС по сделкам с указанным поставщиком. Кроме того, материалами дела подтверждается реальность хозяйственных операций Общества с ООО «Вектор Плюс», что не опровергается налоговым органом.
Таким образом, заявитель документально обосновал налоговые вычеты по НДС в сумме 65 242 руб. по сделкам с поставщиком ООО «Вектор Плюс».
При указанных обстоятельствах суд пришел к выводу о неправомерности доначисления налоговым органом ООО «Русь» налога на добавленную стоимость в сумме 65 242 руб., начислении соответствующей пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Следовательно, оспариваемое решение ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области № 25 от 03.12.07г. в указанной части является незаконным, и требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению.
Вместе с тем, суд признал обоснованным доначисление налоговым органом ООО «Русь» налога на добавленную стоимость в сумме 45 445,90 руб. ввиду непринятия к налоговым вычетам НДС в указанной сумме по сделке с поставщиком ООО «Дон-Альянс» на основании следующего.
В счете-фактуре № 35 от 21.03.06г. поставщика ООО «Дон-Альянс», представленной заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС за спорный период, в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ, не указан номер платежного поручения, которым производилась предоплата поставляемого товара.
Согласно ответу ИФНС РФ по Орловскому р-ну Ростовской области № 26-02 от 01.11.07г. на запрос ИФНС РФ по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании у ООО «Дон-Альянс» документов относительно взаимоотношений с ООО «Русь», ООО «Дон-Альянс» ликвидировано по решению учредителей и с 26.09.06г. снято с учета, юридическим адресом предприятия являлся - Ростовская обл., п. Орловский, ул. Розовая, 26, руководителем и главным бухгалтером являлся Чернышев А.К.
Вместе с тем, как следует из расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера предприятии на счете-фактуре № 35 от 21.03.06г., подписи учинены соответственно Бондаренко К.П. и Игнатовой Л.В.
Поскольку полномочия указанных лиц на подписание спорного счета-фактуры не подтверждены документально, суд признал обоснованным вывод налогового органа о том, что указанный счет-фактура в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ подписан неустановленными лицами.
Также суд согласен с доводами инспекции о том, что в спорном счете-фактуре в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ указан недостоверный адрес продавца и грузоотправителя - г. Ростов-на-Дону, ул. Черепахина, 129, притом, что отсутствует документальное подтверждение правильности указания в данном счете-фактуре этого адреса, в то время как юридическим адресом предприятия, как было указано выше, значился адрес - Ростовская обл., п. Орловский, ул. Розовая, 26.
При таких обстоятельствах указанный счет-фактура поставщика ООО «Дон-Альянс» обоснованно не принят налоговым органом в качестве документа, подтверждающего право ООО «Русь» на налоговый вычет по НДС.
Также заявителем не подтверждена реальность приобретения товара по указанному счету-фактуре.
Любая хозяйственная операция, как уже говорилось выше, согласно ст. 9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» подлежит документированию, а первичные бухгалтерские документы являются единственными допустимыми основаниями для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании Постановления Правительства РФ от 08.07.97г. № 835. Образцы унифицированных форм первичной учетной документации, входящие в данный альбом, утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. № 132.
Оформление товарно-транспортных накладных регламентировано Инструкцией Минфина СССР, Госбанка СССР, ЦСУ при Совмине СССР и Министерства автомобильного транспорта СССП от 30.11.83г., действующей на настоящий момент в редакции от 28.11.97г. Согласно п. 6 этой Инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их грузополучателем.
В соответствии с указанной Инструкцией после прибытия автомобиля и погрузки товарно-материальных ценностей грузоотправитель производит следующие действия: в заголовочной части товарно-транспортной накладной в строке «К путевому листу N» записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно-транспортная накладная, в графе «Количество мест» указывает количество мест отдельно по каждому наименованию груза и каждому виду упаковки, в графе «Способ определения массы» записывает, каким способом определена масса груза. Если вес груза определен по стандарту, замеру или расчетным путем, в графе производится соответствующая запись, в графе «Масса брутто, тонны» записывает массу груза в тоннах с точностью до 0,01 тонны по видам наименований перевозимых грузов и общую массу груза, в строках, отражающих прием - передачу груза материально ответственным лицом, производящим отпуск товаров, указываются в том числе общее количество мест груза или контейнеров (прописью), общая масса сданного для перевозки по данной товарно-транспортной накладной груза в тоннах с точностью до 0,01 т (прописью); в разделе «Погрузочно - разгрузочные операции» грузоотправитель в строке «Погрузка» в графе «Исполнитель» записывает наименование организации, выполняющей погрузочные операции (автопредприятие, грузовая автостанция, грузоотправитель, специализированная организация и т.п.), в графе «Способ» указывает способ погрузки (ручной, механизированный, наливом, из бункера и т.д.) и записывает наименование механизма, которым выполнены погрузочные работы, и его характеристику (грузоподъемность, емкость ковша и т.п.), записывает или проставляет штамп - часами часы и минуты прибытия автомобиля под погрузку и убытия после окончания ее и время простоя под погрузкой; лицо, ответственное за проведение погрузочных работ у грузоотправителя и правильность заполнения перечисленных реквизитов, расписывается в графе «Подпись ответственного лица». После доставки груза грузополучателю водитель - экспедитор три экземпляра товарно-транспортной накладной сдает представителю организации - грузополучателя, ответственному за приемку груза, который обязан под копировальную бумагу в разделе «Погрузочно - разгрузочные работы» в строке «Разгрузка» произвести в том числе следующие действия: в графе «Исполнитель» записать наименование организации, выполняющей разгрузочные работы (автопредприятие, грузополучатель, грузовая автостанция, специализированная организация и т.д.), в графе «Способ» указать способ разгрузки (ручной, механизированный, сливом, самосвалом и т.д.) и записать наименование механизма, которым выполнены разгрузочные работы, и его характеристику (грузоподъемность, емкость ковша и т.п.), записать или проставить штамп - часами часы и минуты прибытия автомобиля под разгрузку и убытия после окончания ее и время простоя под разгрузкой; в строках, отражающих прием - передачу груза, материально ответственным лицом, производящим прием (оприходование) товаров, указывается образец (или номер) оттиска пломбы, которой произведено опломбирование доставленного груза (при перевозке груза в контейнерах, цистернах и т.п. под пломбой), общее количество мест груза или контейнеров (прописью), общая масса доставленного по данной товарно-транспортной накладной груза в тоннах с точностью до 0,01 т (прописью).
Обязанность грузоотправителей и грузополучателей отмечать в товарно-транспортных накладных время прибытия и убытия автомобилей из пунктов погрузки и разгрузки их также установлена действующим Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР № 12 от 08.01.69г.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 06.07.04г. № 1200/04 разъяснил, что при рассмотрении дела о признании решения налоговой инспекции недействительным оценка законности этого решения должна осуществляться судом исходя из тех обязательных к представлению в силу закона документов, которые на момент его вынесения были представлены в налоговую инспекцию обществом в целях подтверждения права на налоговые вычеты.
Все товарно-транспортные, представленные заявителем в налоговый орган в подтверждение реальности совершения хозяйственных операций с поставщиком ООО «Дон-Альянс» по приобретению продукции по вышеуказанному счету-фактуре составлены не по унифицированной форме (Т-1), не содержат всех необходимых реквизитов и сведений.
