ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 07 апреля 2008 года  Дело N А48-1564/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 31.03.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 07.04.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи   Осиповой М.Б.

судей   Скрынникова В.А.

Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Орловской области: Ветрова О.В. - главный специалист - эксперт юридического отдела  по доверенности №04 - 09/04344 от 27.03.2008 г., удостоверение УР № 344060 действительно до 31.12.2009 г.,

Комаров Н.Н. - старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок по доверенности № 04 - 09/04425 от 28.03.2008 г., удостоверение УР № 343730 действительно до 31.12.2009 г.,

Панюшкина Л.В. - начальник отдела налогового аудита по доверенности № 04 - 09/04345 от 27.03.2008 г., удостоверение УР № 344095 действительно до 31.12.2009 г.,

Агафонова О.Г. - ведущий специалист - эксперт юридического отдела по доверенности № 2 от 09.01.2008 г. сроком на три года, удостоверение УР №344460 действительно до 31.12.2009 г.,

от ООО «Регион ТВ»: Чернявский И.В. - представитель по доверенности б/н от 10.01.2008 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии 54 02 № 550065 выдан Северным РОВД г. Орла 14.03.2003 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 21.01.2008 года по делу № А48 - 1564/07 - 6 (судья Пронина Е.Е.) по заявлению ООО «Регион ТВ» к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Орловской области о признании недействительным п.п. 2.1, 2.2, 2.3 раздела 2 решения № 16 от 30.03.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

о признании незаконным требования № 14608 от 02.05.2007 г.

ично недействительным решениельным решение УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Регион ТВ» (далее - ООО «Регион ТВ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее - МРИФНС России № 2 по Орловской области, Инспекция) о признании недействительным п.п. 2.1, 2.2, 2.3 раздела 2 решения № 16 от 30.03.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 20.06.2007 г. по делу № А48 - 1564/07 - 6 в удовлетворении заявленных требований Общества было отказано в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.10.2007 г. по делу № А48 - 1564/07 - 6 решение от 20.06.2007 г. Арбитражного суда Орловской области отменено, дело направлено на новое рассмотрении в суд первой инстанции в том же судебном составе.

При новом рассмотрении дела Общество уточнило заявленные требования в порядке ст. 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и просило признать недействительным решение Инспекции № 16 от 30.03.2007 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности» в части:

Привлечения ООО «Регион ТВ» - ИНН 5752034492, к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной:

-   п. 1.ст 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость - 188 368 руб. (941 840 руб. х 20%);

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20%, дополнительно исчисленного по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2005 г. в период выездной налоговой проверки, но не уплаченного в бюджет на момент представления этой уточненной декларации - 6111 руб.;

Отказа ООО «Регион ТВ» в возмещении из бюджета НДС в сумме 3 924 852 в том числе: за сентябрь 2004 года - 6 435 руб., за май - 3 065 672 руб., за июль 2005 года - 198 834 руб., за август 2005 года - 276 585 руб., за сентябрь 2005 года - 152 948 руб., за октябрь 2005 года - 66 553 руб., за ноябрь 2005 года - 94 810 руб., за декабрь 2005 года - 63 015 руб.

Предложения ООО «Регион ТВ» перечислить в срок, установленный в требовании об уплате:

2.3.1.  налоговые санкции, в части указанные в п. 2.1. настоящего Решения в сумме 194 479 руб.;

2.3.2. неуплаченные налоги в общей сумме 941 840 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 941 840 руб. за 1 квартал 2005 г. - 93 081руб., за апрель 2005 г. - 24 688 руб., за июнь 2005 г. - 5 569руб., за июль 2005 г. - 34 448 руб., за август 2005 г. - 62 302 руб., за сентябрь 2005 - 104 421 руб., за октябрь 2005 г. - 193 810 руб., за ноябрь 2005 г. - 228 818 руб., за декабрь 2005 г. 194 703 руб.;

2.3.3. пени за несвоевременную уплату налогов, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 1 239 950 руб. 59 коп. в т.ч: по налогу на добавленную стоимость - 1 239 950 руб. 59 коп.

ООО «Регион ТВ» заявило отказ в порядке ст. 49 АПК РФ от заявленных требований в части: п. 2.2 резолютивной части решения об отказе в возмещении НДС за май 2005 г. в сумме 340 833 руб.; п. 2.2 об отказе в возмещении НДС за май 2005 г. в сумме 2 340 руб. и п. 2.3.2 в части предложения уплатить НДС за апрель 2005 г. в сумме 2 340 руб.; п.2.1 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 468 руб. (за апрель - 2340 *20%) и соответственно п. 2.3.3. в части предложения уплатить пени сумме 632, 41 руб.; о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи неуплатой суммы налога в порядке ст. 81 НК РФ в сумме 478 041 руб.; начисления по НДФЛ (налог в сумме 17185 руб., штраф - 3 437 руб., пени - 3 381 руб.).

Судом первой инстанции было принято уточнение и частичный отказ от заявленных требований как не противоречащий закону и не нарушающий права иных лиц и согласно подп. 4 ч. 1 ст. 155 АПК РФ в части отказа от заявленных требований, суд прекратил производство по делу.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 21.01.2008 г. по делу № А48 - 1564/07 - 6 заявленные требования Общества удовлетворены. Признано недействительным решение МРИФНС России № 1 по Орловской области «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 30 марта 2007 г. № 16 в части взыскания штрафа за неуплату НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 194 479 руб. (абз. 1, 2 п. 2.1); в части отказа ООО «Регион ТВ» в возмещении из бюджета НДС в сумме 3 924 852 руб., в том числе: за сентябрь 2004 г. - 6 435 руб., за май 2005 г. - 3 065 672 руб., за июль 2005 г. - 198 834 руб., за август 2005 г. - 276 585 руб., за сентябрь 2005 г. - 152 948 руб., за октябрь 2005 г. - 66 553 руб., за ноябрь 2005 г. - 94 810 руб., за декабрь 2005 г. - 63 015 руб. (п. 2.2 решения); предложения перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налоговых санкций в сумме 194 479 руб. (подп. 2.3.1. п. 2.3.), неуплаченного НДС в сумме 941 840 руб., в том числе за 1 квартал 2005 г. - 93 081 руб., за апрель 2005 г. - 24 688 руб., за июнь 2005 г. - 5 569 руб., за июль 2005 г. - 34 448 руб., за август 2005 г. - 62 302 руб., за сентябрь 2005 г. - 104 421 руб., за октябрь 2005 г. - 193 810 руб., за ноябрь 2005 г. - 228 818 руб., за декабрь 2005 г. - 194 703 руб. (подп. 2.3.2, п. 2.3); пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 239 950 руб. 59 коп. (подп. 2.3.3. п. 2.3.).

В остальной части заявленных требований производство по делу прекращено.

МРИФНС России № 1 по Орловской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов, МРИФНС России № 1 по Орловской области, на основании решения заместителя начальника Инспекции № 68 от 29.09.2006 г. и решения о приостановлении выездной налоговой проверки с 20.10.2006 г. по 01.12.2006 г. (включительно) № 78 от 19.10.2006 г., проведена комплексная выездная налоговая проверка ООО «Регион ТВ» по вопросам соблюдения налогового, валютного законодательства, согласно программе проверки, в т.ч.; по налогу на имущество предприятий, налогу на прибыль, единому социальному налогу, местным налогам, налогу на добавленную стоимость, земельному налогу, платежам за пользование водными объектами, транспортному налогу за период с 16.06.2004 г. по 31.12.2005 г., налогу на доходы физических лиц за период с 16.06.2004 г. по 31.08.2006 г., страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

По результатам проведенной проверки, Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки № 17 от 09.03.2007 г. и вынесено решение № 16 от 30.03.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, Инспекция решила  (пункты приведены согласно решению):

2.1. Привлечь ООО «Регион ТВ» к налоговой ответственности за  совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость - 188 836 руб. (944 180 руб. х 20%);

- п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20%, дополнительно исчисленного по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2005 г. в период выездной налоговой проверки, но не уплаченного в бюджет на момент представления этой уточненной декларации - 484 125 руб. (2 420 627 руб. х 20%);

- п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 3 437 руб. (17 185 руб. х 20 %);

2.2.  Отказать ООО «Регион ТВ» в возмещении из бюджета НДС в сумме 4 268 025 руб., в т.ч.: за сентябрь 2004 г. - 6 435 руб., за май 2005 г. - 3 408 845 руб., за июль 2005 г. - 198 834 руб. за август 2005 г. - 276 585 руб., за сентябрь 2005 г. - 152 948 руб., за октябрь 2005 г. - 66 553 руб., за ноябрь 2005 г. - 94 810 руб., за декабрь 2005 г. - 63 015 руб.;

2.3.  Предложить ООО «Регион ТВ» перечислить в срок, установленный в требовании об уплате:

2.3.1.  налоговые санкции, указанные в п. 2.1. настоящего Решения в сумме 676 398 руб.;

2.3.2.  неуплаченные налоги в общей сумме 961 365 руб., в т.ч.:

- налог на добавленную стоимость в сумме 944 180 руб., за 1 квартал 2005г. - 93 081 руб., за апрель 2005 г. - 27 028 руб. за июнь 2005 г. - 5 569 руб., за июль 2005 г. - 34 448 руб., за август 2005 г. - 62 302 руб., за октябрь 2005 г. - 104 421 руб., за октябрь 2005г. - 193 810 руб.. за ноябрь 2005 - 228 818 руб., за декабрь 2005 г. - 194 703 руб.;

- неправомерно не перечисленный в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 17 185 руб.;

2.3.3. пени за несвоевременную уплату налогов, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 1 243 964 руб., в т.ч.:

- по налогу на добавленную стоимость - 1 240 583 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц - 3 381 руб. Расчет пени произведен по 30.03.2007 г. включительно.;

2.4. Уменьшить убытки, определенные ООО «Регион ТВ» для исчисления налога на прибыль за 2005 год на 6 302 971 руб.

Общество не согласилось с решением Инспекции в указанной части и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Пунктами 1, 2 ст. 166 НК РФ предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 (абз.1,2) статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1,2 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком - либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В Постановлении от 22.10.2007 г. по делу № А48 - 1564/07 - 6 арбитражный суд кассационной инстанции указывает на то, что для установления наличия или отсутствия деловой цели суду необходимо было затребовать и оценить экономическое обоснование общества и подтверждение его доводов о том, что действия общества были связаны с намерением достичь реального экономического результата.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, В 2004 г. Общество приступило к реализации дорогостоящего инвестиционного проекта по установке на территории г. Орла светодиодных экранов, рассчитанного на длительную среднесрочную перспективу и требующего значительных капиталовложений. В этих целях ООО «РЕГИОН ТВ» в августе - сентябре 2004 года заказало и оплатило в ЗАО «Орелгипроприбор» эскизный проект и рабочую документацию по установке электронных светодиодных табло для уличной рекламы (т. 1, л.д. 110 - 115).

В ноябре 2004 г. в соответствии с «Положением об использовании рекламного пространства» Утвержденного Решением Орловского городского Совета народных депутатов № 7/086 - ГС от 28.06.2001 года Обществом, были согласованы с управлением муниципального имущества администрации г. Орла места расположения двух электронных светодиодных табло, в связи с чем, были заключены соответствующие контракты.

В соответствии с договором подряда № 37/11 от 06.12.2004 г., заключенный с ООО АТВ «Алексарт электронные дисплеи, экраны, панно» по изготовлению, передаче в собственность Заказчику (ООО Регион - ТВ) и производстве пуско - наладочных работ полноцветных светодиодных электронных табло следующих моделей: ALX 25 rgb - 320x240 в количестве 1 комплект; ALX 25 rgb - 352x264 в количестве 1 комплект. Согласно разделу 2 Договора, сумма договора составила 21 170 000 рублей. Оплата стоимости в силу п. 2.3. Договора должна была быть осуществлена тремя платежами: 12 702 000 руб. в течении 20 календарных дней с момента подписания договора, 5 292 500 руб. в течении 45 дней с момента перечисления первого авансового платежа 3 175 500 в течении 5 банковских дней с момента подписания сторонами акта сдачи - приемки в эксплуатацию (т. 1, л.д.121 - 132).