АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
РЕШЕНИЕ
от 18 января 2011 года Дело N А40-120209/2010
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи А.П. Терехиной
При ведении протокола судебного заседания Овезовой О.А.
с участием: от заявителя – Мокрышев И.Ю. паспорт 2205623923, доверенность № 212/10 от 04.10.10г., Карпова Е.А. довернность № 211/10 от 04.10.10г. паспорт 4608601690, Долгоаршинных В.С. паспорт 4506480013, доверенность от 29.07.10г. № 146/10
от ответчика - Бабенецкий О.В., доверенность № 94-И от 11.01.10г. удостоверение УР № 411081 , Шмыков Д.В. доверенность № 03-05/19487 от 07.05.2010г. удостоверение УР № 415127
рассмотрел дело по заявлению ООО « Независимая Транспортная Компания» к ИФНС России № 36 по г. Москве о признании недействительным решение № 594 от 16.06.2010г. частично и требование № 2888 от 23.09.2010г. в соответствующей части
УСТАНОВИЛ:
ООО « НТК» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решение № 594 от 16.06.2010г. в части и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 2888 от 23.09.2010г. в соответствующей части .
Заявление мотивировано необоснованными выводами налогового органа в части отказа в принятии к вычету НДС, заявленному в связи с внесением подвижного состава учредителем Общества в уставной капитал Общества , а также исключением из состава расходов сумм амортизации, начисленной на подвижной состав , перееденный учредителем в качестве вклада в уставной капитал Общества .
Ответчик возражает в удовлетворении требований заявителя, по доводам решения и отзыва.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о правомерности заявленных требований.
Как следует из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки Общества налоговым органом вынесено Решение № 594 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.06.2010 ( т. 1 л.д. 22-104). Указанным Решением ООО «НТК» предложено уплатить (с учетом исправления арифметических ошибок) штрафы в сумме 6 780 912 руб., пени в сумме 28 252 649 руб., недоимку в сумме 43 179 472 руб., уменьшить исчисленное в завышенных размерах возмещение по НДС в размере 144 425 611 руб. Решением Управления ФНС России по г. Москве от 26.08.2010 ( т. 2 л.д. 70-85) указанное решение оставлено без изменения (за исключением арифметических ошибок), апелляционная жалоба ООО «НТК» - без удовлетворения. На основании Решения налоговым органом выставлено Требование № 2888 от 23.09.2010 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Указанным Решением Обществу отказано в принятии к вычету НДС, заявленному в связи с внесением подвижного состава учредителем Общества в уставный капитал Общества (п. 1.4 Решения, стр. 11-34), а также из состава расходов исключены суммы амортизации, начисленные на подвижной состав, переданный учредителем в качестве вклада в уставный капитал Общества (п. 2.4 Решения, стр. 45-48).
ООО «НТК» оспаривает решение налогового органа в данной части.
1. Налог на добавленную стоимость
Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном заявлении к вычету НДС за сентябрь 2006 года в сумме 144 377 837 руб., предъявленной с связи с получением ООО «НТК» имущества в качестве вклада в уставный капитал от ОАО «НЛМК», поскольку ОАО «НЛМК» не представило документы, подтверждающие факт приобретения переданного имущества. В связи с непредставлением документов, в также в связи с тем, что в ряде случаев в цепочки поставщиков фигурировали организации, не исполняющие свои налоговые обязательства, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик – учредитель (ОАО «НЛМК») был не вправе восстанавливать в бюджет НДС, ранее принятый к вычету, а ООО «НТК» - принимать НДС к вычету.
Пунктом 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи данного имущества, в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Таким образом, в п. 3 ст. 170 НК РФ закреплено не право, а обязанность лица, передающего имущество в качестве вклада в уставный капитал, восстановить в бюджет ранее принятый к вычету НДС. Следовательно, передавая имущество в уставный капитал ООО «НТК» ОАО «НЛМК» не могло не восстановить НДС в бюджет.
Согласно этой же норме суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.
Положениям п. 3 ст. 170 НК РФ корреспондирует п. 11 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ сумм налога производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд). Таким образом, право на принятие к вычету НДС в случае получения имущества в качестве вклада в уставный капитал связано исключительно с исполнением лицом, передающим имущество, обязанности по восстановлению НДС в бюджет. Факт восстановления ОАО «НЛМК» НДС в бюджет при передаче имущества ООО «НТК» налоговым органом не оспаривается.
В соответствии с Решением № 2 от 06.09.2006 единственного участника ООО «НТК» - Открытого акционерного общества «Новолипецкий металлургический комбинат» - ( т. 2 л.д. 86) уставный капитал ООО «НТК» был увеличен до 1 300 728 805 руб. В качестве дополнительного вклада в уставный капитал Общества учредителем было решено передать движимое имущество – подвижной состав железнодорожного транспорта ОАО «НЛМК», оцененный учредителем в 1 299 728 805 руб.
На основании указанного Решения об увеличении уставного капитала по Акту приема-передачи подвижного состава между ООО «НТК» и ОАО «НЛМК» № 1 от 06.09.2006 ( т. 2 л.д. 87-123) учредитель (ОАО «НЛМК) передал, а Общество приняло подвижной состав (железнодорожные вагоны, цистерны, полувагоны) в количестве 1439 единиц.
Согласно Акту приема-передачи подвижного состава № 1 от 06.09.2006 остаточная стоимость переданного оборудования по данным бухгалтерского учета передающей стороны составила 799 446 213 руб., восстановленный НДС с остаточной стоимости оборудования – 144 377 837 руб.
Полученное Обществом имущество в виде подвижного состава было принято к учету в сентябре 2006 года на основании Приказа от 06.09.2006 № 87/02 «О принятии к учету подвижного состава» ( т. 2 л.д. 124-152) и актов приема-передачи (формы ОС-1 и ОС-1б, т. 7, 3, 4). Каждому объекту основных средств был присвоен инвентарный номер и заведены соответствующие Инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6, т. 5-9, л.д.12-18). Факт принятия полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества подтверждается также регистрами бухгалтерского учета ООО «НТК» - оборотно-сальдовой ведомостью по балансовому счету 01 «Основные средства» за сентябрь 2006 года ( т. 10 л.д. 1-25) и Карточкой балансового счета 01 «Основные средства» за сентябрь 2006 года ( т. 10 л.д. 26-61).
Полученный Обществом в качестве вклада в уставный капитал подвижной состав используется Обществом для оказания транспортно-экспедиторских услуг, то есть при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, Обществом были выполнены все условия для принятия в сентябре 2006 года к вычету суммы НДС в размере 144 377 837 руб., приходящейся на остаточную стоимость вагонов и подлежащей восстановлению учредителем Общества.
Претензии налогового органа связаны исключительно с обстоятельствами приобретения ОАО «НЛМК» (учредитель ООО «НТК») подвижного состава, в дальнейшем переданного ООО «НТК». Налоговым органом рассматривается вопрос о правомерности принятия ОАО «НЛМК» к вычету НДС, уплаченного при приобретении подвижного состава, который в дальнейшем был передан ООО «НТК». Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки ООО «НТК» (проверяемый период 2006-2008 гг.) фактически проверяется деятельность ОАО «НЛМК» в 2004 г., то есть фактически налоговый орган провел выездную проверку за пределами установленного трехлетнего ограничения глубины проверки.
По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод, что ООО «НТК» неправомерно заявило налоговый вычет по НДС за сентябрь 2006 г. по всему имуществу, переданному в уставный капитал (всего было передано 1439 единиц подвижного состава, налоговый вычет по НДС заявлен в размере 144 377 837 руб.).
Переданный в уставный капитал ООО «НТК» подвижной состав (1439 единиц) был разделен налоговым органом на несколько групп по принципу общности оснований, по которым налоговый орган доначислял НДС.
В Таблице 4 (стр. 12 Решения) налоговый орган приводит сводные данные по тем единицам подвижного состава, по которым в Решении сформулированы претензии. Анализ этой таблицы (а также всего Решения в целом) показывает, что по 145 единицам подвижного состава из 1439 претензии у налогового органа отсутствуют. Но при этом НДС был доначислен и на эти 145 единиц также.
№
Модель вагона
Количество
Пункты решения, обосновывающие отказ в принятии НДС к вычету
Сумма доначисленного НДС
1.
11-4164
28
П. 1.4.1.
302 491 руб.
2.
12-119
33
П. 1.4.1.
306 436 руб.
3.
12-132
303
П. 1.4.2.
24 491 528 руб.
4.
12-141
40
П. 1.4.1.
418 557 руб.
5.
12-1505
2
П. 1.4.5.
18 190 руб.
6.
12-1592
87
П. 1.4.5. – претензии к 2 вагонам из 87
1 424 822 руб. по 87 вагонам
7.
12-295
135
П. 1.4.7.
16 216 180 руб.
8.
12-4102
250
П. 1.4.6.
36 265 600 руб.
9.
12-532
3
НДС не восстанавливался
10.
12-753
14
П. 1.4.5. – претензии к 2 вагонам из 14
15 418 руб. (по 2 вагонам, по остальным не восстанавливался)
11.
12-757
33
П. 1.4.5. – претензии к 13 вагонам из 33
790 667 руб. по 33 вагонам
12.
12-764
14
П. 1.4.1.
265 920 руб.
13.
