АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 апреля 2024 года Дело N А72-4442/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:

общества с ограниченной ответственностью "СтальАнтикор" - Троицкого Д.С., доверенность от 10.03.2023,

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - Немцовой Н.В., доверенность от 09.01.2024 N 37_12/00205,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СтальАнтикор"

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2023

по делу N А72-4442/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СтальАнтикор" (ОГРН 1157328004382, ИНН 7328086259) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 1047301036133, ИНН 7325051113) о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СтальАнтикор" (далее - ООО "СтальАнтикор", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) о признании недействительными: решения от 09.12.2022 N 25_13/12391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения от 15.12.2022 N 182 о принятии обеспечительных мер; решения от 15.12.2022 N 37646 о приостановлении операций по счетам.

Определением от 21.04.2023 суд принял обеспечительные меры по делу в виде приостановления действия решения УФНС по Ульяновской области от 09.12.2022 N 25_13/12391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17.10.2023 заявленные требования ООО "СтальАнтикор" удовлетворены частично. Признано недействительным Решение от 09.12.2022 N 25_13/12391 в части начисления налога на прибыль в сумме 3 276 073 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа; признаны недействительными Решение от 15.12.2022 N 182 о принятии обеспечительных мер и Решение от 15.12.2022 N 37646 о приостановлении операций по счетам в части указания в данных решениях доначислений по налогу на прибыль в сумме 5 854 391 руб. 03 коп. и суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 388 821 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа. В остальной части заявленные требования суд оставил без удовлетворения и взыскал с УФНС по Ульяновской области в пользу ООО "СтальАнтикор" расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9000 руб.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2023 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17.10.2023 изменено: заявление ООО "СтальАнтикор" в части признания недействительным Решения от 09.12.2022 N 25_13/12391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения; признано недействительными решение от 15.12.2022 N 182 о принятии обеспечительных мер и решение от 15.12.2022 N 37646 о приостановлении операций по счетам в части указания в данных решениях доначислений по НДС в размере 388 821 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

ООО "СтальАнтикор" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2023 отменить в полном объеме.

В отзыве УФНС по Ульяновской области, полагая обжалуемый судебный акт обоснованным и законным, просит в удовлетворении кассационной жалобы заявителя отказать.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва налогового органа, заслушав представителей заявителя, УФНС по Ульяновской области, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения N 5 от 28.12.2021 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В проверяемом периоде ООО "СтальАнтикор" в рамках договоров, заключенных с заказчиками (ГБУ города Москвы "Жилищник Рязанского района", ООО "ПРОТОН-ЛОГОС", ООО "Дормагистраль", ЗАО "Арагви", ООО "Завод "Саратовгазавтоматика", ООО "ДСК-4", ООО "Приор") заключены договоры со следующими контрагентами:

1. ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА" от 10.01.2018 N 22, N 23 на аренду спецтехники с экипажем,

2. ООО "ХАЙ-ТЭК" от 31.01.2018 N б/н, от 31.01.2018 N 29 на аренду спецтехники экипажем,

3. ООО "Вегастройресурс": - от 02.07.2018 N 02/07/2018 на поставку товарно-материальных ценностей (семян, грунта плодородного, крана шарового и др.)

- от 17.07.2018 N 59 на выполнение работ по капитальному ремонту оборудования,

- от 05.09.2018 N 05/09/2018 на выполнение работ по капитальному ремонту фасада жилого дома, по адресу: г. Ульяновск, ул. Тельмана, д. 1,

- от 01.10.2018 N б/я на аренду спецтехники с экипажем,

4. ООО "Альфа" от 01.11.2017 N 155 по ремонту жилого фонда.

В подтверждение правомерности заявленных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком представлены договоры, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, акты выполненных работ.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что ООО "СтальАнтикор" в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 252, 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно завышены расходы, связанные с оказанием услуг ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "ХАЙ-ТЭК", ООО "Вегастройресурс", ООО "Альфа", что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2018 год.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 21.10.2022 N 5189 и вынесено решение от 09.12.2022 N 25_13/12391, которым ООО "СтальАнтикор" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 329 048 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 700 руб. (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ). Указанным решением заявителю доначислен НДС в сумме 3 337 287 руб., налог на прибыль организаций в сумме 3 276 073 руб., начислены пени в сумме 4 506 557 руб. 65 коп.

Основанием для вынесения решения от 09.12.2022 N 25_13/12391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужили выводы налогового органа о том, что фактически услуги по предоставлению спецтехники в аренду, услуги по перевозке снега и работы по капитальному ремонту оборудования и фасада жилого дома ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "ХАЙ-ТЭК", ООО "Вегастройресурс", ООО "Альфа" не оказывались (не выполнялись), а оказаны (выполнены) неустановленными лицами. Поставка ТМЦ (семян, грунта плодородного, крана шарового и др.) от ООО "Вегастройресурс" в адрес ООО "СтальАнтикор" не осуществлялась. Факт, поставки данного товара иными лицами не установлен. ООО "СтальАнтикор" документально не подтвердило факт оприходования и списания данных ТМЦ, приобретенных по документам у ООО "Вегастройресурс".

Налоговым органом также приняты решения N 182 от 15.12.2022 о принятии обеспечительных мер и N 37646 от 15.12.2022 о приостановлении операций по счетам общества.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Решением от 27.02.2023 N 07-07/0490@ жалоба общества удовлетворена в части признания незаконными вычетов по НДС по сделкам, заключенным с ООО "Альфа", в сумме 388 821 руб., в остальной части апелляционная жалоба ООО "СтальАнтикор" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в арбитражный суд.

В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции указал, что факт невозможности выполнения работ, оказания услуг спорными контрагентами подтвержден следующими выявленными выездной налоговой проверкой обстоятельствами:

- Отсутствие у спорных контрагентов персонала, транспортных средств, спецтехники для представления в аренду, оказания услуг, складских помещений для хранения материальных ценностей.

- Руководители организаций отрицают финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "СтальАнтикор" (Ахтырский В.В. - руководитель ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", Тимонин А.С. - руководитель ООО "Вегастройресурс"). Документы по взаимоотношениям с ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА" от имени руководителя подписаны неустановленным лицом. Документы по взаимоотношениям с ООО "Вегастройресурс" (договоры, универсальные передаточные документы) с 02.07.2018 по 26.09.2018 подписаны от имени Худойбердиева Н.Н., который в указанный период еще не был директором ООО "Вегастройресурс" (стал руководителем с 27.09.2018).

- ООО "СтальАнтикор" не представило по требованию о предоставлении документов (информации) N 17713 от 04.08.2022 документы, подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей, список работников, выполнявших работы для своих заказчиков.

- Кредиторская задолженность ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "Вегастройресурс" не востребована ни в судебном, ни в претензионном порядке, что противоречит основной цели деятельности коммерческой организации - получение прибыли.

ООО "ХАЙ-ТЭК" были переведены на личные счета физических лиц и руководителя ООО "ХАЙ-ТЭК" Долженко Д.А., (перечисления за аренду спецтехники, услуги по перевозке снега отсутствуют).

В ходе проверки были установлены собственники транспортных средств, на которых по документам были оказаны услуги по вывозу снега на объектах заказчиков ООО "СтальАнтикор".

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА" установлено отсутствие перечислений собственникам транспортных средств за аренду и услуги.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ХАЙ-ТЭК" установлено отсутствие перечислений собственникам транспортных средств за аренду и услуги.

Таким образом, фактически у ООО "СтальАнтикор" отсутствовали реальные хозяйственные взаимоотношения с ООО ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "ХАЙ-ТЭК", ООО "Вегастройресурс".

Отметив, что ООО "СтальАнтикор" не привело конкретных доказательств, опровергающих выводы УФНС по Ульяновской области относительно нереальности сделок со спорными контрагентами, суд первой инстанции пришел к выводу, что представленные заявителем документы по взаимоотношениям с ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "ХАЙ-ТЭК", ООО "Вегастройресурс" содержат недостоверные сведения, и налоговым органом в ходе налоговой проверки собраны доказательства, которые в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений заявителя со спорными контрагентами.

Указав, что ООО "СтальАнтикор" при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности умышленно использовало схему минимизации налоговых обязательств по НДС, путем формального документооборота с ООО "ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "ХАЙ-ТЭК", ООО "Вегастройресурс", суд первой инстанции решение УФНС по Ульяновской области 09.12.2022 N 25_13/12391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС, а также соответствующих сумм пени и штрафа счел законным и обоснованным, и отказал в удовлетворении требований заявителя в указанной части.

Суд первой инстанции отметил, что в рассматриваемом случае в ходе проведения налоговой проверки УФНС по Ульяновской области установило, что работы/услуги не могли быть выполнены спорными контрагентами. Вместе с тем, налоговый орган не оспаривает, что работы/услуги по договорам со спорными контрагентами фактически были выполнены.

Указав, что расходы заявителем фактически были понесены, суд первой инстанции пришел к выводу, что расходы ООО "СтальАнтикор" являются обоснованными, и оспариваемое решение от 09.12.2022 N 25_13/12391 признал недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 3 276 073, 00 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Отметив, что оспариваемые решения N 182 от 15.12.2022 о принятии обеспечительных мер и N 37646 от 15.12.2022 о приостановлении операций по счетам содержат общую сумму доначислений, указанную в решении налогового органа от 09.12.2022 N 25_13/12391, суд первой инстанции оспариваемые решения N 182 от 15.12.2022 о принятии обеспечительных мер и N 37646 от 15.12.2022 о приостановлении операций по счетам отменил в части указания в них отмененных доначислений.

УФНС по Ульяновской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, подало апелляционную жалобу, в которой просило отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований общества и принять по делу в данной части новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований.

Судом апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ решение суда первой инстанции проверено только в оспариваемой части - в части признания недействительным Решения от 09.12.2022 N 25_13/12391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 3 276 073 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа; а также в части признания недействительными Решения от 15.12.2022 N 182 о принятии обеспечительных мер и Решения от 15.12.2022 N 37646 о приостановлении операций по счетам в части указания в данных решениях доначислений по налогу на прибыль в сумме 5 854 391 руб. 03 коп., а также соответствующей суммы пени и штрафа.

Суд апелляционной инстанции указал, что налогоплательщик, заключивший сделки по приобретению товаров (работ, услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на налоговые вычеты только в отношении добросовестных контрагентов, осуществляющих реальную экономическую деятельность. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (подрядчиком).

Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции, указав, что фактически у ООО "СтальАнтикор" отсутствовали реальные хозяйственные взаимоотношения с ООО ЭКСПЕРТЛОГИСТИКА", ООО "ХАЙ-ТЭК", ООО "Вегастройресурс", и ООО "СтальАнтикор" при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности умышленно использовало схему минимизации налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций путем формального документооборота со спорными контрагентами, сознательно и умышленно искажало сведения о фактах хозяйственной жизни путем отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности несуществующих сделок, которые не отражали действительную сущность сторон, согласился с выводами налогового органа о том, что совокупность собранных в ходе выездной налоговой проверки доказательств указывает на фиктивность сделок между налогоплательщиком и спорными контрагентами.