АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 апреля 2024 года Дело N А60-636/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 апреля 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023 по делу N А60-636/2022 Арбитражного суда Свердловской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Уральская медная гранула" (далее - заявитель, ООО "УМГ", общество) к инспекции о признании решения недействительным.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Общества - Туманова Е.В. (адвокат, доверенность от 22.05.2023), Паникарова Ю.В. (доверенность от 01.08.2023, диплом);

Инспекции: Чирик Е.А. (доверенность от 29.06.2021, диплом), Суворова М.В. (доверенность от 19.12.2023).

ООО "УМГ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 N 12_04/4229, которым доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) за 3 и 4 кварталы 2017 года в сумме 40 923 581 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год в общей сумме 40 635 руб., начислены пени в общей сумме 21 328 830, 80 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 8127 руб.

Решением суда первой инстанции от 12.08.2022 в удовлетворении требований общества отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 14.04.2023 решение от 12.08.2022 по делу N А60-636/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 по тому же делу отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Свердловской области.

Решением суда первой инстанции от 01.09.2023 в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 N 12_04/4229 в обжалуемой части.

В кассационной жалобе инспекция просит решение суда первой инстанции оставить в силе, указывает на то, что при исследовании товарных потоков по цепочке не подтверждается приобретение спорным контрагентом кабельной продукции с НДС. Отсутствует движение товарных ценностей по цепочке ООО "УМГ" (основной вид деятельности - 24.44 Производство меди) - ООО "Регион-Металл" (основной вид деятельности 46.77 Торговля оптовая отходами и ломом) - ООО "ИН-КАБ" (ИНН 6658504671) (основной вид деятельности 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием) - ООО "Дельта" (ИНН 6670458414), ООО "Маркет-М" (ИНН 6670455237) (основной вид деятельности 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием). Контрагентами не заявлены и не отражены в книгах покупок поставщики кабельной продукции. Таким образом, источник НДС в бюджет не был сформирован. В данном случае также имеет место изменение хозяйственных операций по указанной цепочке, как не соответствующая исследуемым операциям, а именно, продажей прочих машин и оборудования, а не кабельной продукции. Анализ цепочки движения денежных средств от ООО "УМГ" в ООО "Регион-Металл" и далее подтверждает приобретение товара без НДС у ООО "Экомет" (ИНН 6678052039). Обстоятельства налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий проверяемой организации ООО "УМГ" и физического лица Русакова А.В. (через цепочку подконтрольных ему организаций) по созданию формального документооборота и сокрытию реальных хозяйственных операций. Представленные на проверку документы по сделке с ООО "Регион-Металл" являются недостоверными, о чем общество не могло не знать, так как при приобретении сырья для производства медных гранул напрямую, у ООО "Экомет", проверяемый налогоплательщик не смог, бы предъявить к вычету "входящий" НДС. Таким образом, ООО "УМГ" действовало не в рамках обычного поведения, а преследовало цель уклонения от налогообложения в результате согласованных действий с иными лицами. Проверяемый налогоплательщик сопричастен к деятельности недобросовестных контрагентов.

Подробно доводы инспекции приведены в кассационной жалобе.

В представленном отзыве общество указывает на то, что в Решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 12_04/4229 от 07.06.2021 года налоговый орган установил, что за 2017 год ООО "Регион-Металл" представил справки по форме 2-НДФЛ на 7 человек (стр. 51 Решения); анализом операций по расчетным счетам установлено неоднократное перечисление денежных средств за транспортно-экспедиционные услуги, неоднократное перечисление денежных средств за аренду помещения и парковочного места, установлена выдача на заработную плату и выплаты социального характера в сумме 4 113 119 руб., установлено перечисление налогов и сборов (стр. 62 - 78 Решения).

Более того, инспекцией установлены иные обстоятельства, свидетельствующие о возможности реального движения кабеля, а именно: ООО "Регион-Металл" имело перечисления в адрес ООО "ИН-КАБ" в качестве оплаты приобретенного кабеля. В свою очередь ООО "ИН-КАБ" также с назначением "за кабель, с НДС" оплачивало товары в ООО "Дельта" и ООО "Маркет-М", а ООО "МеталлОникс" подтвердило факт отгрузки кабеля б/у в адрес ООО "ИН-КАБ" без указания об обстоятельствах его оплаты по расчетному счету.

Доводы относительно ООО "ЭКОМЕТ", Русакова А.В., ООО "Новые технологии" также были предметом исследования и им дана оценка судебной коллегией апелляционной инстанции. Судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии доказательств фактов взаимозависимости между налогоплательщиком и ООО "Регион-Металл" с данными организациями.

ООО "ЭКОМЕТ" (ИНН 6678052039) в проверяемый период являлось покупателем ООО "Уральская медная гранула" в части работ (услуг) по переработке давальческого сырья. Однако объем этих операций не значителен:

так за 2017 г. ООО "УМГ" выполнило работы по переработке давальческого сырья для ООО "Экомет" на сумму 1 401 628, 67 руб., а для ООО ТД "Экомет" на сумму 8 257 316, 09 руб.; тогда как изготовило и продало медную гранулу из сырья, купленного у ООО "Регион-Металл и прочих поставщиков на сумму более 390 млн. руб. (в 2017 г на ООО Технолит было продано гранулы на 277 215 387, 95 руб., а на ПАО ММК на сумму 113 322 703, 91 руб.).

При этом сведения о том, от кого и в каком объеме получал лом меди ООО "Экомет" и кому и в каком объеме реализовывал его в проверяемом период инспекция не запрашивала и не исследовала, вывод о том, что товар мог быть произведен из лома, торговлей которым занималось ООО "Экомет" - сделан произвольно, без изучения каких-либо сведений первичной документации, деклараций.

Суд апелляционной инстанции правомерно сослался на заключение, в котором сформулирован однозначный вывод о том, что "лома (любого вида) на оборудовании ООО "УМГ" невозможно произвести гранулу столь высокой степени очистки, как это предусмотрено ТУ 1793-001-52311407-2015, поскольку оборудование налогоплательщика не позволяет осуществить процесс рафинирования (удаления примесей посторонних металлов из лома), с учетом чего качество готовой продукции достигается за счет качества исходного сырья, и лом с его содержанием процента засора по ГОСТ не может обеспечить достижение готовой продукцией требуемых показателей чистоты по примесям сторонних элементов".

Подробно доводы общества приведены в отзыве на кассационную жалобу.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены постановления суда исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "УМГ" за период с 28.05.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.02.2019 N 12_09/2 и дополнение к акту налоговой проверки от 05.07.2019 N 12_09/2.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2021 N 12_04/4229 (том 7), содержащее выводы о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС по сделкам с контрагентами ООО "Уралстальгрупп", ООО "Технотранс", ООО "РегионМеталл", ЗАО ПП "УПК".

Указанным решением обществу доначислен НДС за 3 - 4 кварталы 2017 г. в сумме 40 923 581 рублей, налог на прибыль за 2017 год в общей сумме 40 635 рублей, начислены пени в общей сумме 21 328 830, 80 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 8127 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 13.10.2021 N 13_06/34906 решение инспекции от 07.06.2021 N 12_04/4229 оставлено без изменения и утверждено.

Решением ФНС от 04.03.2022 N КЧ-4-9/2621@ жалоба общества на решение инспекции от 07.06.2021 N 12_04/4229 и решение Управления от 13.10.2021 N 13_06/34906 оставлена без удовлетворения.

Общество оспаривает решение инспекции только в части доначисления НДС в связи с непринятием налоговых вычетов в сумме 40 851 570 руб. (по документам ООО "Регион-Металл"), соответствующей пени.

Основанием для доначисления заявителю НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года в сумме 40 851 570 руб. явилось непринятие налоговых вычетов по счетам-фактурам (УПД) ООО "Регион-Металл" ИНН 6686088173, выставленных на товар (кабель различных марок) на общую сумму 267 804 737, 91 руб., в том числе НДС - 40 851 570 руб. (перечень УПД приведен на стр. 47 - 49 решения).

Полагая, что решение инспекции в оспариваемой части не соответствует положениям НК РФ, нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций исходили из правомерности доначисления налоговым органом НДС в сумме 40 851 570 руб. и пени в сумме 21 328 830, 8 руб., поскольку под наименованием "кабель различных марок" обществом фактически приобретался лом и отходы цветных металлов, операции по реализации которого до 01.01.2018 не подлежали обложению НДС (в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2018).

Отменяя решение суда первой инстанции и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда по тому же делу и направляя дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Свердловской области, суд кассационной инстанции в постановлении от 14.04.2023 указал, что суды выборочно и неполно оценили показания работников налогоплательщика (свидетелей), которые подтверждают переработку ими кабеля. Приводимый довод общества о том, что допрошенные работники, подтвердив переработку кабеля, при этом не ссылались на то, что он был б/у, имел признаки лома, то есть пришедшего в негодность или утратившего свои потребительские свойства, надлежащей оценки судов, как того требуют положения ст. 71 АПК РФ, не получил. Кроме того, судами нижестоящих инстанций не приведено надлежащих доводов, подтверждающих перечисление спорным контрагентом (ООО "Регион-Металл") денежных средств, полученных от ООО "УМГ" в адрес ООО "Экомет", как подтверждение недобросовестности участников рассматриваемых сделок. Выводы судов об отсутствии реальных хозяйственных операций с поставщиком ООО "Регион-Металл" в связи с недостоверностью представленных документов, а также о фактически имевшей место переработке в медную гранулу не кабеля, как изделия с потребительскими свойствами, соответствующими медным проводам (кабелям), а лома меди, операции по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, являются преждевременными, недостаточно обоснованными.

При новом рассмотрении суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований, придя к выводу, что установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о создании налогоплательщиком формального документооборота с единственной целью - получить право на налоговые вычеты по НДС в условиях фактического приобретения товара, не подлежащего обложению НДС согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, что позволяет применить к спорным правоотношениям положения подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, соответственно, право на налоговые вычеты обществом не доказано.

Отменяя решение суда, апелляционная инстанция пришла к следующим выводам.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.

При этом согласно пунктам 3 - 4 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления Пленума N 53).

Из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2015 N 302-КГ14-3432, следует, что разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности общества при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.