АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 декабря 2024 года Дело № А40-149431/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2024 года
Полный текст постановления изготовлен 11 декабря 2024 года
Арбитражный суд Московского округа
в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,
судей Нагорной А.Н., Филиной Е.Ю.,
при участии в заседании:
от заявителя: Бабаян А.А. по дов. от 01.10.2024, Черемовский А.В. по дов. от 01.10.2024, Ступникова С.И. по дов. от 01.10.2024,
от заинтересованных лиц: Смирнов И.А. по дов. от 25.02.2022, Полынкова А.Ю. по дов. от 29.11.2023,
от ЦТУ представитель не явился, извещен;
от третьего лица: не явился, извещен;
рассмотрев 03 декабря 2024 года в судебном заседании кассационные жалобы Центрального таможенного управления и Центральной почтовой таможни
на постановление от 16 августа 2024 года
Девятого арбитражного апелляционного суда,
по заявлению ООО "РУСАГРОТРЕЙД"
к Центральному таможенному управлению, Центральной почтовой таможне,
третье лицо: Центральная акцизная таможня
о признании незаконными решений,
УСТАНОВИЛ:
решением Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-149431/22 от 28 декабря 2023 года по заявлению ООО "Русагротрейд" (далее - общество) признаны незаконными решения Центральной почтовой таможни (далее - таможня) о классификации товаров по ДТ N 10009100/150222/3021752, N 10009100/150222/3021766 от 22.06.2022, N РКТ-1014000-22/000003.
Решением суда признаны недействительными уведомления Центрального таможенного управления (далее - управление) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048304, от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048300.
Решением суда на таможню и управление возложены соответствующие обязательства.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2024 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 28 декабря 2023 года по делу N А40-149431/22 отменено.
Суд постановил:признать незаконными уведомления Центрального таможенного управления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048304 и от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048300 в части взыскания сумм акциза с кодом 4280 и соответствующего НДС без исключения из расчета таможенных платежей, подлежащих взысканию, сумм акциза с кодом 4270 и соответствующего НДС, самостоятельно исчисленных и уплаченных ООО "РусАгроТрейд".
Обязать Центральное таможенное управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "РусАгроТрейд" в течение тридцати дней со дня вступления судебного акта в законную силу путем возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом арбитражного суда апелляционной инстанции, Центральное таможенное управление и Центральная почтовая таможня обратились в Арбитражный суд Московского округа с кассационными жалобами, в который просят суд округа отменить постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2024 года полностью и принять по делу новый судебный акт об отказе ООО "РусАгроТрейд" в удовлетворении заявленных требований.
Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.
Поступившее от Центральной акцизной таможни ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя третьего лица удовлетворено судебной коллегией.
В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный представитель Центрального таможенного управления не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Письменный отзыв представлен в материалы дела.
Поступившее ходатайство ООО "РУСАГРОТРЕЙД" об отложении судебного разбирательства судом рассмотрено и мотивированно отклонено.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, считает необходимым постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2024 года по делу № А40-149431/2022 - отменить в части удовлетворения требования о признании незаконными уведомления Центрального таможенного управления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048304 и от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048300 в части взыскания сумм акциза с кодом 4280 и соответствующего НДС без исключения из расчета таможенных платежей, подлежащих взысканию, сумм акциза с кодом 4270 и соответствующего НДС, самостоятельно исчисленных и уплаченных ООО "РусАгроТрейд".
В удовлетворении требований в данной части отказать.
В остальной части постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2024 года по делу № А40-149431/2022 оставить без изменения.
Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, обществом по декларациям на товары N 10009100/150222/3021752, N 10009100/150222/3021766 ввезены сигареты электронные испарительные устройства одноразовые, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемые потребителем, незаправляемые, не содержащие табак, имитирующие курение сигареты.
В графах 33 деклараций на товары обществом указан код 8543 40 000 0.
Решениями таможни от 22.06.2022 код товара 8543400000 изменен на код 2404 12 000 0.
Понятие "электронная сигарета" применяется в коммерческих целях. Законодательно закреплено другое понятие - электронные системы доставки никотина.
В соответствии с положениями ст. 181 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 29.06.2015 N 162-ФЗ "О стандартизации в Российской Федерации" и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (далее - ЭСДН) и устанавливает требования к ним.
Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: - электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.
Закрепленное ГОСТ Р 58109-2018 определение, применимое в отношении ввозимых товаров, в наибольшей степени соответствует классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС, определенному таможней, а именно продукция, предназначенная для вдыхания без горения; продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека.
Указанным ГОСТ Р 58109-2018 закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина.
По способу использования ЭСДН могут подразделяться на: - ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; - ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем.
Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.
Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования. Основополагающим критерием, необходимым для правильной классификации таких товаров является именно возможность повторного использования, которая становится допустимой при заправке электронной системы жидкостью.
Ввезенный обществом товар по своей сути является многокомпонентным.
В ГОСТ Р 58109-2018 сказано, что конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.
Как следует из основного правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС N 3б) (ОПИ 3б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство.
В рассматриваемом деле, ЭСДН одноразового использования не может быть использована повторно после того, как жидкость в ней закончится, ее нельзя вновь заполнить, что при отсутствии или после окончания жидкости делает данный товар не пригодным к дальнейшему использованию. После того, как жидкость в одноразовой ЭСДН закончилась, данный товар утрачивает свои потребительские свойства, в отличии от ЭСДН многоразового использования, которая может работать с дозаправками пока это позволяет само электронное устройство.
Учитывая тот факт, что основное потребительское свойство рассматриваемым в рамках настоящего дела товарам придает именно жидкость для электронных систем доставки никотина, классификационный код, примененный таможенным органом 2404 12 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - продукция, содержащая никотин, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека, является правильным.
Данная товарная позиция является новой, введенной с 01.01.2022. Подлежит применению к декларациям на товары от 15.02.2022.
Согласно новым пояснениям к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, размещенным на сайте Всемирной таможенной организации (BTO, WCO), новая товарная позиция 2404 ГС включает в себя одноразовые электронные сигареты и аналогичные одноразовые персональные электрические испарительные устройства, содержащие в одном корпусе продукт, предназначенный для вдыхания без горения, (например, жидкость для электронных сигарет, гель), и механизм подачи, которые предназначены для утилизации после того как израсходуется содержащийся в них продукт или разрядится батарея (не предназначены для заправки или перезарядки).
Примечанием 3 к группе 24 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что в товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС выражение "вдыхание без горения" означает вдыхание с помощью нагрева или других способов, без горения.
Таким образом, к продукции, классифицируемой в товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС, относятся: - никотинсодержащие растворы, предназначенные для использования в электронных сигаретах или аналогичных персональных электрических испарительных устройствах; - продукция, содержащая табак или восстановленный табак, в различных формах (например, пластины или гранулы), предназначенные для использования в системах нагрева табака, в которых нагрев осуществляется электрическими устройствами (электрическая система нагревания табака (EHTS), химическими реакциями, использованием углеродного источника тепла (изделия из табака нагреваемого (CHTP) или другими способами; - продукция, содержащая заменители табака или никотина, но не содержащая табак, восстановленный табак или никотин, предназначенная для использования в электронных сигаретах или аналогичных персональных электрических испарительных устройствах; - аналогичная продукция, предназначенная для использования в устройствах, которые производят аэрозоль для вдыхания иначе, чем нагреванием, например, с помощью химического процесса или ультразвукового испарения; - одноразовые электронные сигареты и аналогичные одноразовые персональные электрические испарительные устройства, содержащие в одном корпусе продукт, предназначенный для вдыхания без горения (например, жидкость для электронных сигарет, гель), и механизм подачи, которые предназначены для утилизации после того как израсходуется содержащийся в них продукт или разрядится батарея (не предназначены для заправки или перезарядки).
К сигаретам электронным и аналогичным индивидуальным электрическим испарительным устройствам, классифицируемым в подсубпозиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС относятся устройства, известные как "электронные сигареты", которые нагревают и испаряют жидкость или раствор субпозиции 2404 12 ТН ВЭД ЕАЭС или 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС, с никотином или без, для вдыхания непосредственно пользователем; и другие аналогичные персональные электронные испарительные устройства, такие как электрические системы нагревания табака (EHTS), ультразвуковые вибрационные устройства и т.д., которые генерируют аэрозоль из табачных изделий (продуктов субпозиции 2404 11 ТН ВЭД ЕАЭС) или других продуктов, содержащих никотин или табак, или заменители никотина (продукты субпозиций 2404 12 ТН ВЭД ЕАЭС или 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС), предназначенный для вдыхания без горения.
Согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - Постановление Пленума ВС РФ N 49) правовое регулирование таможенных отношений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами, входящими согласно ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.
Аналогичное правовое регулирование закреплено положениями ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 289) согласно которой, законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании состоит из Федерального закона N 289, принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов. Какие-либо иные правовые акты (в том числе постановления Правительства РФ) не относятся к законодательству о таможенном регулировании в РФ.).
В соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВС РФ N 49, в случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права Союза (ст. 6 Договора, п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса) и положениями законодательства Российской Федерации в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации применению подлежит право Союза.
При этом положения Таможенного кодекса имеют приоритет перед иными регулирующими таможенные отношения международными договорами, входящими в право Союза, за исключением Договора о создании ЕАЭС.
Как следует из материалов настоящего дела, ввезенный обществом товар представляет собой готовый к употреблению продукт.
Подтверждением правильности примененного таможенным органом классификационного кода является также то, что в товарной позиции 2404 подлежит классификации содержащая никотин продукция.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма, последствий потребления табака или потребления никотинсодержащей продукции": - никотинсодержащая продукция - изделия, которые содержат никотин (в том числе полученный путем синтеза) или его производные, включая соли никотина, предназначены для потребления никотина и его доставки посредством сосания, жевания, нюханья или вдыхания, в том числе изделия с нагреваемым табаком, растворы, жидкости или гели с содержанием жидкого никотина в объеме не менее 0, 1 мг/мл, никотин содержащая жидкость.
Исходя из специфики ввезенного товара, он представляет собой готовую к потреблению, содержащую никотин продукцию, предназначенную для вдыхания без горения.
Классификационный код 8543 40 000 0 "Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы, не поименованные или не включенные: сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства", исходя из текста товарной позиции, не относится к продукции (т.е. к изделию, упакованному в потребительскую тару и готовому к употреблению).
Подход в разрешении аналогичного вопроса высказан в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2023 N Ф05-14226/2023 по делу N А40-193845/2022.
При изложенных обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции, что отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявления общества в данной части является верным.
Удовлетворяя требования в части уведомления Центрального таможенного управления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048304 и от 29.06.2022 N 10100000/У2022/0048300 суды исходили из уплаты двойного акциза в данной ситуации.
