АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 ноября 2024 года Дело № А55-29465/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 ноября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области - Блиновой Н.Б., доверенность от 19.04.2024,

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области - Блиновой Н.Б., доверенность от 22.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области -Блиновой Н.Б., доверенность от 26.08.2024,

в отсутствие общества с ограниченной ответственностью "Патриот 2", извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Патриот 2"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.03.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2024

по делу № А55-29465/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Патриот 2" к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Патриот 2" (далее - заявитель, общество, ООО "Патриот 2") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 847 от 29.03.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки расчета страховых взносов за 2020 год.

Кроме того, общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекция о признании недействительным решения № 848 от 29.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки расчета страховых взносов за 2021 год.

Определением от 05.12.2023 дела №№ А55-29466/2023, А55-29465/2023 объединены в одно производство.

Обществом представлено уточненное заявление, в котором оно просит признать незаконным и отменить Решение № 847 от 29.03.2023 и Решение № 848 от 29.03.2023, вынесенные налоговым органом.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2024 решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, направить дело на новое рассмотрение.

Заявитель полагает, что судами не учтена судебная практика по вопросу признания решения налогового органа незаконным, которая устанавливает, что переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые возможна исключительно при наличии признаков трудовых отношений.

Представитель налоговых органов в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество в судебное заседание своих представителей не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без представителей общества.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 286 АПК РФ, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов в силу следующего.

По результатам камеральной налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года налоговым органом 29.03.2023 вынесено решение № 848 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО "Патриот 2" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 14 508 руб., доначислены страховые взносы в размере 145 081, 20 руб. Общая сумма доначислений составляет 159 589,20 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года налоговым органом 29.03.2023 вынесено решение № 847 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО "Патриот 2" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 133 057, 50 руб., доначислены страховые взносы в размере 1 330 573,17 руб.

Решениями УФНС России по Самарской области от 20.07.2023 № № 03-15/01/142, 03-1 5/01/143 апелляционные жалобы ООО "Патриот 2" на решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2023 № 847, № 848 оставлены без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что правоотношения сторон в рамках спорного договора носили не гражданско-правовой, а трудовой характер, выплаты по названному договору являлись скрытой формой оплаты труда. Фактически обществом создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой экономии посредством заключения договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа с взаимозависимым предпринимателем, находящимся на упрощенной системе налогообложения.

Проверив законность принятых по делу судебных актов, исследовав материалы дела, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзывах на нее, судебная коллегия кассационной инстанции соглашается с правовой позицией судов, переквалифицировавших заключенные договоры из гражданско-правовых в трудовые.

Понятие трудового договора дано в статье 56 Трудового кодекса российской Федерации (далее - ТК РФ).

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя.

Основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантии социальной защищенности. Аналогичная правовая позиция отражена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 24.01.2014 № 18-КГ13-145.

По гражданско-правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, подрядчик самостоятельно устанавливает время и порядок работы; на нем лежит обязанность сдать результат работы заказчику, ему оплачивается лишь выполненное поручение (определенная работа). Заказчик обязуется оплатить выполненные работы или оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре; предметом договора является результат работы исполнителя, а не выполнение им определенной трудовой функции, как в трудовом договоре; оплата производится обычно после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг). Исполнитель, выполняя свои обязанности по договору, не подчиняется заказчику. Заказчик имеет возможность использовать труд исполнителя исключительно в рамках конкретной, указанной в договоре услуги (работы).

В отличие от трудового договора, заключаемого с работником для выполнения им определенной трудовой функции, гражданско-правовой договор заключается для выполнения определенной работы, целью которой является достижение ее конкретного конечного результата. Достижение же конкретного, обусловленного договором результата влечет за собой прекращение этого договора.

Как указано в абзаце 2 пункта 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора" при толковании условий договора в силу абзаца первого статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела Условия договора подлежат толкованию таким образом, чтобы не позволить какой-либо стороне договора извлекать преимущество из ее незаконного или недобросовестного поведения (пункт 4 статьи 1 ГК РФ).

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.

В силу разъяснений, данных в пункте 18 Обзора практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с заключением трудового договора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.04.2022, не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения. Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При этом, как указано в вышеупомянутом Обзоре, неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа об искажении данных расчета по страховым взносам, путем не отражения выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, подлежащего обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений посредством перечислений ИП Воронову Е.В. сумм вознаграждения по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа б/н от 05.02.2018 ООО "Патриот 2" управляющему - индивидуальному предпринимателю Воронову Е.В. Фактически данные выплаты являются выплатой заработной платы в пользу физического лица в рамках трудовых отношений. Целью создания схемы, как считает налоговый орган, являлось уклонение от уплаты страховых взносов.

В ходе проверки установлено, что между ООО "Патриот 2" и ИП Воронов Е.В. подписан договор от 05.02.2018 № б/н оказания услуг по управлению юридическим лицом - Управляющим - индивидуальным предпринимателем (далее - договор).

По условиям заключенного договора управляющий принимает на себя и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа (управления) общества, закрепленные Уставом и локальными нормативными правовыми актами общества в соответствии с законодательством в порядке и на условиях, оговоренных настоящим договором.

Полномочия, права и обязанности управляющего по осуществлению руководства текущей деятельностью общества определяется условиями договора от 05.02.2018, положениями локальных нормативных документов, утвержденных учредителями общества, а также уставом общества.

Управляющий осуществляет права и исполняет обязанности единоличного исполнительного органа общества в том объеме и с теми ограничениями, которые определены действующим законодательством Российской Федерации, уставом общества, внутренними документами общества, решениями Общего собрания участников общества (пункт 3.1 договора).

Управляющий обязан отчитываться перед общим собранием участников общества по вопросам деятельности общества, входящим в компетенцию единоличного исполнительного органа общества (пункт 3.3.1 договора).

Согласно пунктам 7.1 -7.3 договора за выполнение функций, предусмотренных договором, управляющему выплачивается вознаграждение не позднее 5 банковских дней от даты окончания очередного месяца. Размер ежемесячного вознаграждения составляет 750 000 руб.

Проанализировав устав общества, договор оказания услуг по управлению юридическим лицом, суды установили, что права и обязанности управляющего, предусмотренные договором о возмездном оказании услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа (управления) б/н от 05.02.2018, полностью идентичны правам и обязанностям директора, предусмотренным уставом общества.

Управляющий подконтролен общему собранию участников, то есть фактически подчинен правилам внутреннего распорядка общества, работает в интересах юридического лица. Выполняемая им работа имеет систематический и длительный характер и предполагает непрерывный процесс работы с личным участием, что характерно для трудового договора. Новых прав, полномочий и обязанностей, связанных с управлением управляющему предпринимателю фактически не добавилось.

С учетом вышеизложенного суды признали обоснованными выводы налогового органа о том, что правоотношения сторон в рамках спорного договора носили не гражданско-правовой, а трудовой характер.

В ходе проведения анализа представленных ООО "Патриот 2" актов выполненных работ также установлено, что в данных актах отсутствует перечень выполненных работ по договору, указание на передачу результата работ заказчику, место и дата приема результата выполненной работы, данные акты приема выполненных работ подписаны исполнителем - ИП Вороновым Е.В. и заказчиком - Ищенко Е.В. по доверенности.

Акт выполненных работ является фактическим подтверждением выполнения работ одной стороной и принятия их результатов другой стороной, а также основанием для их оплаты. При этом Ищенко Е.В., подписавший акты, не является ни учредителем, ни сотрудником или уполномоченным лицом ООО "Патриот 2", следовательно, как указали суды, представленные акты приема выполненных работ не имеют юридической силы.

Согласно базе данных налогового органа и представленной налоговой отчетности ООО "Патриот 2" за 2021год численность сотрудников отсутствует.

Таким образом, как установили суды, в ООО "Патриот 2" отсутствуют должности административно-управленческого персонала, то есть категории работников, которые занимаются руководящей деятельностью, либо же обеспечивают существование самого предприятия, решая ключевые административные функции в рамках своей трудовой деятельности.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суды подтвердили доводы проверяющих о том, что ИП Воронов Е.В. фактически исполняет обязанности и функции административного - управленческого характера.

Выплаты вознаграждений управляющему ИП Воронов Е.В. осуществлялись 03.02.2021, 01.06.2021, при этом, по сведениям из ЕГРЮЛ ИП Воронов Е.В. исполнял обязанности Управляющего ООО "Патриот 2" с 01.01.2021 по 31.12.2021, однако выплаты вознаграждений не производились после 01.06.2021, что противоречит пункту 7.1 Договора о возмездном оказании услуг по исполнению полномочии единоличного исполнительного органа (управления) №б/н от 05.02.2018.

Таким образом, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки ООО "Патриот 2" установлены нарушения подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, пункта 1 статьи 421 НК РФ.

За период с 01.01.2020 по 31.12.2020 налоговым органом выявлено аналогичное нарушение.

Занижение страховых взносов, подлежащих уплате за 2020г. составило 1 468 008.00 руб., в том числе: - на ОПС - в размере 1 007 040.00 руб., в том числе до предела 284 240.00 руб., свыше предела 722 800.00 руб. - на ОМС - в размере 434 520.00 руб., - на ОСС - в размере 26 448.00 руб.

С учетом уплаты ИП Воронова Е.В. фиксированных платежей в ПФ РФ в размере 32 448 руб. и ФОМС за 2020 год в размере 8 426 руб. занижение страховых взносов, подлежащих уплате за 2020 год составило 1 325 056, 17 руб., в том числе: на ОПС - в размере 872 514,17 руб., на ОМС - в размере 426 094,00 руб., на ОСС - в размере 26 448,00 руб.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды сделали вывод о доказанности факта занижения обществом налоговой базы для исчисления страховых взносов за 12 месяцев 2020 года и 12 месяцев 2021 года.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствующими обстоятельствам дела и основанными на правильном применении норм права, регулирующих спорные правоотношения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения от 19.05.2009 N 597-О-О, пунктом 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В кассационной жалобе общество ссылается на то, что судами не учтена судебная практика по вопросу признания решения налогового органа незаконным, которая устанавливает, что переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые возможная исключительно при наличии признаков трудовых отношений.

Ссылку заявителя кассационной жалобы в обоснование приведенных доводов на судебную практику суд признает ошибочной, поскольку указанные судебные акты основаны на иных фактических обстоятельствах, установленных при рассмотрении каждого конкретного спора с учетом представленных доказательств.

Суды, проанализировав договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 05.02.2018 б/н управляющий в лице ИП Воронова Е.В., акты об оказании услуг, график работы управляющего, выплаты вознаграждения, протокол допроса ИП Воронов В.Е., численность организации, размер выплаты вознаграждения управляющему и чистую прибыль ООО "Патриот 2", расчетный счет налогоплательщика, пришли к выводу о наличии трудовых отношений между организацией и ИП Воронов В.Е.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к выводу о том, что ООО "Патриот 2" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ допущено искажение данных расчета налога на доходы физических лиц, путем неотражения выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, в рамках трудовых отношений посредством перечислений ИП Воронов Е.В., сумм вознаграждения по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО "Патриот 2" управляющему - индивидуальному предпринимателю. Фактически данные выплаты являются выплатой заработной платы в пользу физического лица в рамках трудовых отношений. С учетом изложенного, оспариваемые решения налогового органа соответствуют налоговому законодательству, не ущемляет прав и законных интересов общества.