А63-15049/2022 от 30 октября 2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 октября 2024 года Дело № А63-15049/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 октября 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя (ИНН 2636045699, ОГРН 1052600306770) - Борисенко Д.А. (доверенность от 11.07.2024), от третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: комитета финансов и бюджета администрации г. Ставрополя (ИНН 2636039215, ОГРН 1022601931989) - Сидельниковой Т.А. (доверенность от 09.01.2024), администрации г. Ставрополя (ИНН 2636019748, ОГРН 1022601931901) - Новикова М.Р. (доверенность от 06.05.2024), в отсутствие заинтересованных лиц: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю (ИНН 2623055555, ОГРН 1042600649992), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (ИНН 2635330140, ОГРН 1202600011987), извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационные жалобы комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя и администрации города Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 05.03.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2024 по делу № А63-15049/2022, установил следующее.

Комитет городского хозяйства администрации города Ставрополя (далее - комитет) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю (далее - инспекция № 5), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее - инспекция № 14) с требованиями: 1) о признании незаконными действия инспекции № 5, выразившегося в незаконном начислении комитету земельного налога в размере 17 134 233 рублей, в том числе штрафа (пени) в размере 3 349 888 рублей 84 копеек.; 2) о признании незаконными и отмене: требования инспекции № 14 от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2022; требования инспекции № 14 от 04.07.2022 № 15066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.07.2022; требования инспекции № 14 от 01.09.2022 № 19496 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 в части уплаты пени за нарушение земельного налога за 2020 год в сумме 588 588 рублей 12 копеек., а также в части уплаты пени за нарушение срока уплаты земельного налога за 2021 год в сумме 1 361 800 рублей 41 копейки; 3) о признании незаконным и отмене решения от 03.08.2022 № 2150 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (уточненные требования).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен комитет финансов и бюджета администрации г. Ставрополя и администрация г. Ставрополя (далее - администрация).

Решением суда от 05.03.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 05.08.2024, в удовлетворении заявления отказано. Судебные акты мотивированы отсутствием правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В кассационной жалобе комитет просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, у комитета отсутствует обязанность по уплате земельного налога за данные земельные участки. Податель жалобы ссылается на нарушение трехмесячного срока с момента выявления недоимки.

В кассационной жалобе администрация просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований комитета. По мнению подателя жалобы, суды не выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела, суды нарушили и неправильно применили нормы материального права. По мнению заявителя, у комитета отсутствует обязанность по уплате земельного налога за данные земельные участки. Налоговый орган пропустил срок для взыскания налога, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В отзыве на кассационную жалобу инспекция № 14 просит отказать в ее удовлетворении.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция № 5 просит отказать в ее удовлетворении.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалоб.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационных жалоб и отзывов, заслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 13.07.2021 в адрес комитета поступило требование от 02.07.2021 № 18150 инспекции № 14 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальный предпринимателей) о том, что числится (выявлена) недоимка, задолженность по пени, штрафам, процентам в сумме 8 023 387 рублей 12 копеек, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 7 434 799 рублей и пени в размере 588 588 рублей 12 копеек. Комитетом на указанное требование подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - управление) об отмене требования от 02.07.2021 № 18150, которая решением от 29.12.2022 № 08-20/030851 оставлена без удовлетворения.

Также 05.07.2022 инспекцией № 14 выставлено требование от 04.07.2022 № 15066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальный предпринимателей) о наличии недоимки, задолженности по пени, штрафу, процентам в сумме 11 061 234 рублей 41 копейки, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 9 699 434 рубля и пени в размере 1 361 800 рублей 41 копейки за пользование земельными участками с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309. Комитетом на указанное требование подана жалоба в управление об отмене требования от 04.07.2022 № 15066, которая решением от 05.09.2022 № 08-20/021100 оставлена без удовлетворения.

В адрес комитета 03.08.2022 поступило решение № 2150 инспекции № 14 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно требованию от 04.07.2022 № 15066 в размере неуплаченных налогов в размере 11 061 234 рублей 71 копейки.

Также инспекцией выставлено требование от 01.09.2022 № 19496 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальный предпринимателей), согласно которого комитету в срок до 03.10.2022 необходимо оплатить пеню за неуплату основного долга в размере 1 687 046 рублей 53 копеек, из которых пеня за 2020 год - 1 524 257 рублей 70 копеек, пеня за 2021 год - 162 788 рублей 93 копейки.

Полагая, что действия налоговых органов, выразившиеся в начислении комитету земельного налога в размере 17 134 233 рублей, в том числе штрафа (пени) в размере 3 349 888 рублей 84 копеек, а также требования от 02.07.2021 № 18150, от 04.07.2022 № 15066, от 01.09.2022 № 19496 и решение от 03.08.2022 № 2150 являются незаконными, комитет обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Суды установили, что решением Ставропольского краевого суда 04.05.2023 по делу

№ 3-а69/2023 удовлетворено заявление комитета об оспаривании кадастровой стоимости земельных участков, в связи с чем во исполнение решения Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 инспекцией 15.08.2023 произведен перерасчет земельного налога, в результате чего сумма налога за 2020 год составила 3 648 378 рублей, за 2021 год - 3 648 348 рублей. Таким образом, инспекцией уменьшены налоговые обязательства плательщика, что отражено в едином налоговом счете налогоплательщика 18.09.2023.

Апелляционный суд рассмотрел и мотивированно отклонил доводы комитета и администрации о том, что требования, направленные в адрес комитета, об уплате земельного налога и пени являются незаконными ввиду того, что не соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, так как обязательство изменилось в связи с принятым решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 по делу № 3а-69/2023, которым внесены изменения в кадастровую стоимость земельных участков.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса (в редакции, действующей в спорный период) в адрес комитета выставлено требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в размере 8 023 387 рублей 12 копеек (налог в размере 7 434 799 рублей, пени в размере 588 588 рублей 12 копеек) со сроком исполнения до 30.07.2021 и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). В требование № 18150 включена актуальная сумма задолженности на момент выставления. В период с 01.01.2023 по 10.04.2023 требование № 18150 исполнено в полном объеме.

Решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 по делу № За-69/2023 внесены изменения в кадастровую стоимость спорных земельных участков. Решение вступило в законную силу 22.06.2023.

В силу статьи 85 Налогового кодекса после получения сведений об актуальной кадастровой стоимости земельных участков инспекцией № 5 произведен перерасчет налога за 2020 год по земельному налогу, сформировано сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога от 15.08.2023 № 3873672, направленное посредством ТКС. После произведенного перерасчета сумм налог и пени в связи с уменьшением размера земельного налога за 2020 год высвободившиеся денежные средства отражены (возвращены) на ЕНС налогоплательщика и направлены на погашение имеющейся задолженности в силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса (в редакции, действующей в спорный период) в адрес комитета выставлено требование от 04.07.2022 № 15066 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в размере 11 061 234 рублей 41 копейки (налог за 2021 год в размере 9 699 434 рублей и пени в размере 1 361 800 рублей 41 копейки) со сроком исполнения до 27.07.2022, которое направлено посредством ТКС. В требование

№ 15066 включена актуальная сумма задолженности на момент выставления.

После получения сведений об актуальной кадастровой стоимости земельных участков инспекцией № 5 произведен перерасчет налога за 2021 год по земельному налогу, сформировано сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога от 15.08.2023 № 3873673, направленное посредством ТКС. Также произведен перерасчет сумм (уменьшение), включенных в требование № 15066.

Требование от 01.09.2022 № 19496 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) также выставлено комитету в соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) в размере 1 687 051 рубля 73 копеек со сроком исполнения до 03.10.2022 и направлено по ТКС. В требование № 19496 включена актуальная сумма задолженности на момент выставления, оно исполнено в полном объеме.

В связи с внесением изменений в кадастровую стоимость земельных участков и уменьшением размера земельного налога за 2020, 2021 годы инспекцией № 14 произведен перерасчёт (уменьшение) сумм пени.

После произведенного перерасчета сумм пени в связи с уменьшением размера земельного налога за 2020 - 2021 годы высвободившиеся денежные средства отражены (возвращены) на ЕНС налогоплательщика и направлены на погашение имеющейся задолженности.

Принимая во внимание, что статья 71 Налогового кодекса, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", суд апелляционной инстанции правомерно заключил, что применительно к спорным правоотношениям отсутствует обязанность инспекции направлять комитету уточненное требование при изменении его обязанности после выставления первоначального требования. Доказательств несоответствия оспариваемых требований на момент их выставления не представлено.

Суды рассмотрели и правомерно отклонили доводы заявителей о том, что ни комитет, ни администрация не являются плательщиками земельного налога.

Суды установили, что администрации на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 33, 0 га с кадастровым номер 26:11:021001:309, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - ритуальная деятельность, расположенный по адресу: Ставропольский край, Шпаковский район, муниципальное образование поселение город Михайловск, территория бывшего ГУП ОПХ "Михайловское". Указанный земельный участок приобретен в собственность на основании муниципального контракта № 0321300001116000358_64320.

Распоряжением комитета по управлению муниципальным имуществом города Ставрополя от 29.12.2016 № 651 "О включении имущества в муниципальную казну города Ставрополя", принятым в соответствии с решением Ставропольской городской Думы от 28.05.2014 № 513 "Об утверждении Положения о порядке управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края" указанный земельный участок включен в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края и принят к учету в составе имущества муниципальной казны города Ставрополя.

Постановлением администрации от 03.09.2009 № 663 "О некоторых вопросах учета муниципальной казны города Ставрополя" включенный в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя земельный участок площадью 33, 0 га с кадастровым номер 26:11:021001:309 передан комитету для содержания, контроля и учета в качестве имущества муниципальной казны города Ставрополя на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Земельный участок предоставлен комитету для осуществления полномочий органа местного самоуправления в соответствии с положениями Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" по организации ритуальных услуг и предоставления участков земли на муниципальных общественных кладбищах городах Ставрополя для создания семейного (родового) захоронения.

В соответствии с решением Ставропольской городской Думы от 27.11.2013 № 422 "О структуре администрации города Ставрополя" и постановлением администрации города Ставрополя от 11.05.2017 № 795 "Об утверждении Положения о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя" комитет является отраслевым (функциональным) органом администрации города Ставрополя, созданным для решения вопросов, отнесенных в соответствии с федеральным законодательством, законодательством Ставропольского края, муниципальными правовыми актами города Ставрополя к компетенции администрации города Ставрополя в области жилищно-коммунального хозяйства (пункт 1). Комитет является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы и фирменный знак (символику) с собственным наименованием, открывает в установленном порядке лицевые счета, имеет смету доходов и расходов, может выступать истцом, ответчиком и иным лицом в суде, приобретает своими действиями имущественные и неимущественные права и несет ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и указанным Положением о комитете. Организационно-правовая форма комитета - муниципальное казенное учреждение (пункт 3)

Из земельного участка с кадастровым номером 26:11:021001:309 путем раздела образованы земельные участки с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309.

На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости правообладателем указанных земельных участков на праве постоянного бессрочного пользования является комитет, правом собственности обладает муниципальное образование г. Ставрополя. Пунктом 3 Положения о комитете, утвержденного постановлением администрации от 11.05.2017 № 795, установлено, что комитет является юридическим лицом.

Комитет согласно сведениям ЕГРЮЛ имеет заявленную форму организационно-правовой деятельности "муниципальное казенное учреждение".

Несмотря на то, что земельный участок с кадастровым номером 26:11:021001:309 находится в собственности муниципального образования г. Ставрополя, он расположен в пределах муниципального образования г. Михайловска Шпаковского района Ставропольского края, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог применительно к анализируемому земельному участку регулируется нормативными актами представительных органов муниципального образования г. Михайловска.

Ставки земельного налога, объекты налогообложения, льготы и сроки уплаты земельного налога на территории муниципального образования городское поселение город Михайловск установлены Решением Думы города Михайловска Ставропольского края от 30.10.2014 № 335 "О земельном налоге" (в редакции, действовавшей до 31.12.2020; далее - Решение Думы № 335).

Решением Думы города Михайловска Ставропольского края от 25.11.2020 № 54 "Об установлении земельного налога и введении его в действие на территории Шпаковского муниципального округа Ставропольского края" (в редакции, действующей с 01.01.2021; далее - Решение Думы № 54).

Исходя из анализа указанных решений, пунктом 2 решения № 335 освобождению в полном объеме от уплаты земельного налога подлежат отраслевые (функциональные) и территориальные органы администрации муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края с правом юридического лица, а Решением Думы № 54 основания для освобождения от уплаты земельного налога не предусмотрены. Согласно Решению Думы № 335, Решению Думы № 54 категория земель - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования "ритуальная деятельность" не освобождена от уплаты земельного налога.

Пунктом 2 Решения № 335 освобождению от уплаты земельного налога подлежали до 31.12.2020 отраслевые (функциональные) и территориальные органы администрации муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края с правом юридического лица, при этом с 01.01.2021 Решением Думы № 54 основания для освобождения от уплаты земельного налога не предусмотрены.

Соответственно, у комитета возникают обязанности по уплате земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами 26:11:021001:309, 26:11:021001:817, 26:11:021001:818.

Апелляционный суд обоснованно отклонил доводы комитета и администрации о то, что требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено с нарушением срока. Суды установили, что требование от 02.07.2021 № 18150 направлено комитету по ТКС и получено им 16.07.2021. В связи с неисполнением требования № 18150 в двухмесячный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса, инспекцией № 14 вынесено решение от 29.09.2021 № 2919 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Суды правомерно указали на то, что налоговый орган обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций в срок до 31.01.2022.

Руководителем комитета 20.07.2021 направлено в адрес управление обращение за № 05/1-18/05-10176 об отложении мер принудительного взыскания задолженности в максимально возможный срок в связи с ожиданием получения бюджетных ассигнований и лимитов для исполнения обязанности по уплате налогов. Решением управления от 06.10.2021 № 11 применение мер принудительного взыскания, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса (в соответствующей редакции), в отношении комитета перенесено на максимально возможные сроки с учетом социальной значимости комитета для жителей города Ставрополя.

Инспекция № 14 обратилась с исковым заявлением к комитету в Арбитражный суд Ставропольского края 12.10.2022 о взыскании обязательных платежей и санкций по требованию № 18150 (дело № А63-16894/2022).

В связи с несогласием с требованием № 18150 комитетом подана жалоба в управление. Решением управления от 29.12.2022 № 08-20/030851@ жалоба комитета оставлена без удовлетворения.

Таким образом, инспекцией требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено в предусмотренный действующим законодательством срок.

Кроме того, апелляционный суд учел, что задолженность по требованию № 18150 в настоящее время отсутствует в связи с погашением задолженности. Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.11.2023 по делу № А63-16894/2022 производство по делу прекращено в связи с отказом инспекции № 14 от исковых требований.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы кассационных жалоб признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно.