ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 апреля 2024 года Дело N А65-21257/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 11 апреля 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Харламова А.Ю.,

судей Бажана П.В., Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Григорян С.А.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "ПСК "ВИРА" - не явился, извещено,

от Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан - Шигабетдинов Р.Р., доверенность от 25.03.2024,

от УФНС России по Республике Татарстан - Шигабетдинов Р.Р., доверенность от 14.04.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования веб-конференции 03.04.2024 в помещении суда апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Вира" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2023 по делу N А65-21257/2023 (судья Абдрафикова Л.Н.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная компания "Вира" (ОГРН 1141690054582, ИНН 1660213208), г. Казань,

к Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан (ОГРН 1041630236064, ИНН 1660007156), г. Казань,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

-УФНС России по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437), г. Казань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ПСК "ВИРА" (далее в т.ч. - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан (далее в т.ч. - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным Решения от 03.05.2023 N 12/08 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части начисления НДС в размере 10 555 426 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.

При рассмотрении настоящего дела Арбитражный суд Республики Татарстан в порядке, предусмотренном ст. 51 АПК РФ, привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - УФНС России по Республике Татарстан (далее в т.ч. - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2023 в удовлетворении заявленных ООО "ПСК "ВИРА" требований было отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, в части отказа о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан от 03.05.2023 N 12/08 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части начисления НДС в размере 1 526 546 руб. 00 коп., по субподрядчику - ООО "Строй-Экспо" (НДС - 48 250 руб. 00 коп.), по поставщикам - "Окно-Строй" (НДС - 599 290 руб. 00 коп.), ООО "Строй-Экспо" (НДС - 169 016 руб. 00 коп.), ООО "МВС Групп" (НДС - 541 666 руб. 00 коп.), ООО "Торгресурс" (НДС - 168 323 руб. 00 коп.), ООО "ПСК "ВИРА" обратилось с апелляционной жалобой в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

В апелляционной жалобе ООО "ПСК "ВИРА" просит суд апелляционной инстанции в указанной части отменить обжалуемое решение суда первой инстанции.

В материалы настоящего дела Межрайонная ИФНС России N 6 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан представили письменный Отзыв на апелляционную жалобу, в котором просят суд апелляционной инстанции отказать в ее удовлетворении и оставить без изменения обжалуемый судебный акт суда первой инстанции.

В проводимом судом апелляционной инстанции судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан возражали против удовлетворения судом апелляционной инстанции апелляционной жалобы ООО "ПСК "ВИРА".

В соответствии со ст.ст. 156 и 266 АПК РФ судебное заседание, с учетом мнения представителей Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан, проводится судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя ООО "ПСК "ВИРА", извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судом апелляционной инстанции судебного заседания.

Согласно ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

При рассмотрении данного дела лица, участвующие в деле, не заявили возражений против проверки решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2023 по делу N А65-21257/2023 в обжалуемой ООО "ПСК "ВИРА" части.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судом первой инстанции судебного акта в порядке гл. 34 АПК РФ, исследовав доводы ООО "ПСК "ВИРА", изложенные в апелляционной жалобе, контрдоводы Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан, изложенные в Отзыве на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и изменения решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2023 по делу N А65-21257/2023 в обжалуемой части.

Как следует из материалов по настоящему делу, инспекция провела ООО "ПСК "ВИРА" выездную налоговую проверку за период - с 01.01.2018 по 31.12.2020, по итогам которой вынес Решение от 03.05.2023 N 12/08 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым обществу был начислен НДС в размере 10 555 426 руб. 00 коп., налог на прибыль организаций в размере 10 849 455 руб. 00 коп., соответствующие пени и штрафы.

Не согласившись с принятым инспекцией Решением, общество в порядке, предусмотренном ст. 139 НК РФ, обратилось в УФНС по Республике Татарстан с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 11.07.2023 N 2.7-18/020764@ Решение инспекции от 03.05.2023 N 12/08 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" было отменено, в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 10 849 455 руб. 00 коп., а также соответствующих данной сумме пени и штрафа, а в остальной части апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд первой инстанции с рассматриваемым заявлением.

Повторно рассмотрев настоящее дело по правилам, установленным гл. 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.12.2023 по делу N А65-21257/2023 в обжалуемой обществом части подлежит изменению, по следующим основаниям.

Основанием для начисления обществу к уплате НДС послужили выводы налогового органа о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений ст.ст. 54.1, 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 252 НК РФ, выразившимися в оформлении сделок с контрагентами - ООО "Континент", ООО "Мастер", ООО "Кусото", ООО "Волжанин", ООО "Окно-Строй", ООО "Квестерра", ООО "Саммонтажстрой", ООО "Строй-Экспо", ООО "МВС Групп", ООО "Орион", ООО "Сокол", ООО "Армстройтех", ООО "Кристалл", ООО "Мегаполис", ООО "Профи-Трейд", ООО "Технокомштект", ООО "Промрегион", ООО "Бизнес Консалтинг Групп", ООО "Вектор", ООО "Торгресурс", ООО "Профкомпани", ООО "Мегатэкс", ООО "Корунд", ООО "Альтком-Казань", ООО "Универсальная торговая база", ООО "Лесоруб", ООО "Росток", ООО "Профсервис", ООО "Артстрой". ООО "Технострой", ООО "Завстрой", ООО "ТЭКС", ООО "НеоАльянсСервис".

В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ), а также при приобретении товаров (работ, услуг) для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании других документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Согласно положениям ст.ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах достоверны.

По смыслу действующего законодательства РФ документы, представленные в государственные органы юридическими лицами с целью подтверждения налогового вычета, должны содержать достоверную информацию, следовательно, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований.

Формальное представление налогоплательщиком документов не может являться достаточным основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Основной вид экономической деятельности ООО "ПСК "ВИРА" согласно Общероссийского классификатора - строительство жилых и нежилых зданий, код - 41.20.

В рамках осуществления указанной деятельности общество в бухгалтерском и налоговом учете за проверяемый налоговый период отразило операции со спорными контрагентами, соответственно:

-по выполнению СМР - ООО "Мастер", ООО "Волжанин", ООО "Саммонтажстрой", ООО "Сокол", ООО "Профи-Трейд", ООО "Вектор", ООО "Профкомпани", ООО "Мегатэкс", ООО "АльткомКазань", ООО "Росток", ООО "Профсервис", ООО "Завстрой", ООО "ТЭКС", ООО "НеоАльянс-Сервис", ООО "Строй Экспо";

-по поставке ТМЦ (строительного материала) - ООО "Континент", ООО "Кусото", ООО "Окно-Строй", ООО "Квестерра", ООО "СтройЭкспо", ООО "МВС Групп", ООО "Орион", ООО "Армстройтех", ООО "Кристалл", ООО "Мегаполис", ООО "Технокомплект", ООО "Промрегион", ООО "БизнесКонсалтингГрупп", ООО "Торгресурс", ООО "Мегатэкс", ООО "Корунд", ООО "Универсальная торговая база", ООО "Лесоруб", ООО "Артстрой", ООО "Технострой".

В проверяемом налоговом периоде ООО "ПСК "ВИРА" в качестве подрядчика выполняло строительно-монтажные работы на следующих объектах:

-Ресторан быстрого обслуживания (РБО) Бургер Кинг" г. Адлер, ул. Ленина, д. 113 (ж/д вокзал), "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" РБО г. Саратов, пр-т Кирова, д. 11, "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Астрахань, ул. Кирова, д.7, "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Уфа, ул. Менделеева, д. 139, "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Воронеж, пр. Революции, д. 56, ТЦ "Пролетарий", "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Ставрополь, ул. Довагорцев, д. 59, "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Тольятти, ул. Ворошилова, д. 33 ТЦ "Мир", "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Зеленодольск, ул. Королева 1 а ТЦ "Мирный", "Ресторан быстрого обслуживания Бургер Кинг" г. Сочи, Лазаревское, ул. Калараша д. 111, "Ресторан быстрого обслуживания "Бургер Кинг" в г. Сочи, Адлер, ул. Ленина, д. 113, "Ресторан быстрого обслуживания "Бургер Кинг" в г. Курск, ул. К. Маркса, д. 6, "Ресторан быстрого обслуживания "Бургер Кинг" в г. Курск, ул. Кулакова д. 32, "Ресторан быстрого обслуживания "Бургер Кинг" в г. Курск, ул. Карла Маркса д. 6 ТРЦ "Централ Парк", "Ресторан быстрого обслуживания "Бургер Кинг" в г. Нижний Новгород, ул. Горького, д. 1/61, "Ресторан быстрого обслуживания "Бургер Кинг" в Курской области г. Железногорск, ул. Ленина, д. 57, ТЦ "Европа" и т.д.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки инспекцией в отношении проблемных контрагентов, были установлены следующие обстоятельства.

Контрагенты не обладали наличием необходимых трудовых и материальных ресурсов. Организации не представляли в течение 2018-2020 годов сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ, следовательно, не имели трудовых ресурсов. Часть контрагентов имели недостоверные сведения об адресе местонахождения организации и руководителей, о чем были внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ. Характер и направление движения денежных средств, перечисленных в адрес указанных организаций по результатам анализа движения денежных средств по р/с, в том числе контрагентов 2го-3го звена, свидетельствует об их выводе из оборота с целью "обналичивания".

Контрагенты по СМР не являлись членами Саморегулируемой организации и не имели разрешений на строительно-монтажные работы, за исключением ООО "Строй Экспо".

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ установлено совпадение участия работников одновременно в нескольких организациях, что свидетельствует об их формальном трудоустройстве и невозможности выполнения своих трудовых обязанностей в следующих организациях:

-Симонов М.В. в период 2018-2019 годов работал в ООО "Технохомкомплект" и ООО "Кусото", в период с 2019-2020 годов работал в ООО "Промрегион";

-Штурмин ЕА. в период с 2018-2020 годов работал в ООО "Волжанин", в период с 2019-2020 годов работал в ООО "Технохомкомплект";

-Алимов А.Н. в 2018 году работал в ООО "Мегатэкс" и ООО Квестерра".

Нестыковка дат заключения договоров, в частности договора между ООО "ПСК "ВИРА" с субподрядчиком - ООО "Волжанин" заключен ранее, чем с заказчиком.

Непредставление контрагентами по Поручениям об истребовании документов (информации) первичных документов по взаимоотношениям с ООО "ПСК "ВИРА".

Согласно показаниям некоторых руководителей указанных контрагентов - они являются "номинальными" руководителями и к финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных на их имя организаций отношения не имеют.

Руководитель ООО "Торгресурс" - Ахметшин P.M. не подтвердил свои взаимоотношения с покупателем ООО "ПСК "ВИРА".

Зеленяк А.О., согласно заявлению его матери, является инвалидом 2ой группы (инвалид с детства), состоит на учете в психоневрологическом диспансере и принимает психотропные препараты, в связи с чем явиться в налоговый орган и подтвердить свое участие в деятельности ООО "Профкомпани" не имеет возможности.

Директор ООО "Мегатэкс" - Шустиков В.В. на допрос в налоговый орган не явился, в базе налогового органа имеются пояснения Шустикова В.В., направленные по почте - 18.04.2019, согласно которым он подтверждает свое руководство организацией, однако показал, что занимается оптовой торговлей различными товарами, в то же время ООО "Мегатэкс", согласно представленным ООО "ПСК "ВИРА" документам, Договору строительного подряда осуществлял ремонт помещения ресторана быстрого питания "Бургер Кинг" г. Сочи, Лазаревское.

Руководитель ООО "Альтком-Казань" - Мухаметзянов И.Т., согласно имеющегося в базе информационного ресурса налогового органа является "номинальным" руководителем, к финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированной на его имя организации отношения не имеет.

Руководитель ООО "Лесоруб" - Купсольцев Д.М., согласно объяснениям, предоставленным УЭБиПК МВД по Республике Марий Эл, также никакого отношения к деятельности организации не имеет.

Из показаний директора ООО "Универсальная торговая база" - А.Г., директора ООО "Бизнес Консалтинг Групп" - Тучак О.Р., директора ООО "Волжанин" - Губайдуллиной З.С. следует, что организации они не регистрировали, документы не подписывали, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, расчетными счетами не распоряжались.

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что фактически указанные физические лица не осуществляли руководство, соответственно: ООО "Торгресурс", ООО "Профкомпани", ООО "Мегатэкс", ООО "Альтком-Казань", ООО "Лесоруб", ООО "Универсальная торговая база", ООО "Бизнес Консалтинг Групп" и ООО "Волжанин".

Также, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено несоответствие товарных потоков, прослеживаемых по Книгам покупок и Книгам продаж организаций, а также денежных потоков, установленных на основании анализа банковских выписок контрагентов.

Исходя из анализа налоговых вычетов по НДС по цепочке контрагентов ООО "ПСК "ВИРА", усматриваются "разрывы" на 2ом-5ом звене.

Установлены совпадения IP-адресов у организаций, что по мнению налогового органа, подтверждает согласованность действий контрагентов.

По ряду контрагентов у организации имеется кредиторская задолженность.